특수관계있는 법인간 합병시 영업권평가에 따른 부당행위계산부인대상 해당여부

피합병법인의 영업권의 순자산가치를 공정가치로 평가하지 아니하고 장부가액으로 합병함에따라 주주 및 피합병법인의 조세부담을 부당히 감소시킨 경우 부당행위계산부인의 적용대상이 되는 것임

[회신] 법인세법시행령 제46조 제1항의 규정에 의한 특수관계에 있는 법인간의합병에 있어 장부상 부채가 자산을 초과하는 법인을 피합병법인으로 하는 경우로서 그 피합병법인의 영업권중 순자산의 가치를 공정한 시가에 의하여 평가하지 아니하고 장부가액에 의하여 합병함에 따라 피합병법인 또는 그 주주의 조세부담을 감소시킨 것으로 인정되는 경우에는 법인세법 제20조 규정에 의한 부당행위계산부인대상이 되는 것임. 1. 질의내용 요약 아래의 합병내용에 따라 A법인이 계상한 투자유가증권처분손실 104원은국세청 법인 22601-3188,88.11.5에 의하면, 법인세법 제20조 및 법인세법시행령 제46조 의 규정에 따라 부당행위계산대상이 되는 것으로 회신되었으나, 이에 대하여 의문이 있어 귀부의 유권해석을 구함. 〈합병경위〉 81년 상장법인인 A법인은 외자도입법에 의거 B법인(비공개법인)에 출자(자본금 200원의 52원). 86년 B법인에 공동출자한 일본국 법인은 B법인의 경영여건 악화로 회생 능력이 없다고 판단 출자자본(48원)을 A법인에게 무상양도하고 철수(외자도입법 제12조에 의거 재무부장관 확인). 일본국 법인 철수 후 A법인은 B법인과 업종이 유사한 C법인(A법인과 법인세법상 특수관계에 있는 법인임)에게 B법인을 위탁경영토록 함.88.6 A법인의 경영진은 경영합리화와 경비절감을 위해 B법인과 C법인을 합병키로 결정(해산할 경우 B법인의 은행부채를 일시상환하여야 하는 자금부담이 있음.) -C법인은 합병기준일(88.6.30) 현재 87년 결손금 427원으로 자본잠식 200이상인 B법인을 합병비율 1:0으로 합병. 연도별 B법인의 요약 B/S현황 ---------------------------------------------------------------------------- 항목 자산 부채 자본 당기순이익 이월결손금 연도 (￦) (￦) (￦) (￦) (￦) ---------------------------------------------------------------------------- 85 652 1,136 484 -145 -689 ---------------------------------------------------------------------------- 86 20 392 -372 111 -577 ---------------------------------------------------------------------------- 87 58 280 -222 150 -427 ---------------------------------------------------------------------------- 88 17 238 -221 0 -427 ---------------------------------------------------------------------------- -A법인은 C법인으로부터 합병교부금이나 신주를 교부받지 못했으므로 투자유가증권처분손실(B법인의 주식) 104원으로 계상하고 C법인은 순자산가액을 초과하는 합병차손 221원을 이월이익잉여금과 상계