외국자회사의 제3국 지점에서 발생한 외국납부세액에 대한 간접외국납부세액 계산방법

외국자회사가 제3국 지점 귀속소득에 대하여 제3국에 납부한 세액에 대해「법인세법 시행령」제94조제8항에 따른 간접외국납부세액 계산시,‘외국자회사의 해당 사업연도 소득금액’은 외국자회사 소재지국에서 국외소득으로 비과세・면제된 제3국 지점 귀속소득을 합산하여 계산함

[회신] 내국법인의 외국자회사가 제3국의 지점에 귀속되는 소득에 대하여 제3국에 납부한 세액으로서 제3국의 지점 귀속소득에 대하여 외국자회사의 소재지국에서 국외소득 비과세·면제를 적용받은 경우,「법인세법 시행령」제94조제8항에 따른 간접외국납부세액 계산시‘외국자회사의 해당 사업연도 소득금액’은 해당 비과세·면제된 제3국 지점 귀속소득을 합산하여 계산하는 것임 1. 질의내용 가. 사실관계 ○ 신청법인은 네덜란드에 100% 출자 자 회사인 A B.V(이하“네덜란드자회사”라 함)를 설립하고 , 네덜란드자회사는 이라크에 지점을 설립하여 동 지점을 통해 자원개발사업을 영위하고 있음 - 네 덜란드자회사는 이라크의 세법에 따라 이라크 지점에서 발생하는 소득에 대해 이라크 에 세금을 납부하고 있음 ○ 한 편, 네덜란드 세법은 자국법인의 법인세 산정 시 외국지점에서 발 생한 소득을 제외하는 방법을 통해 이중 과세를 조정하고 있으며 - 이 에 따라 이라크 지점에서 발생한 소득 외에 다른 소득이 없는 네덜 란드 자회사는 네덜란드에서 법인세를 부담하지 않음 나. 질의요지 ○ 외 국자회사 소재지국의 세법에 따른 이중과세조정제도에 따라 외국 자회사의 제3국 지 점 귀속소득에 대해 외국자회사 소재지국에서 국외소득 비과세·면제를 받는 경우 - 「 법인세법 시행령」제94조제8항에 따라 간접외국납부세 액 계산시 “외 국자회사의 해당 사업연도 소득금액”에 해당 비과세 ·면제된 제3국 지점 귀속소득을 합산하는지 여부 2. 질의 내용에 대한 자료 가. 관련 법령 ○ 법인세법 제57조 【외국 납부 세액공제 등】 ① 내 국법인의 각 사업연도의 과세표준에 국외원천소득이 포함되어 있는 경우 그 국외원천소득에 대하여 대통령령으로 정하는 외국법인세액(이하 이 조에서 "외국법인세액"이라 한다)을 납부하였거나 납부할 것이 있는 경우에는 제21조제1호에도 불구하고 다음 각 호의 방법 중 하나를 선택하여 적용받을 수 있다. 1. 제55조에 따라 산출한 해당 사업연도의 법인세액에 국외원천소득이 해 당 사업연도의 과세표준에서 차지하는 비율(「조세특례제한법」이나 그 밖의 법률에 따라 면제되거나 세액 감면을 적용받는 경우에는 대 통령령으로 정하는 비율)을 곱하여 산출한 금액을 한도(이하 이 조 에서 "공제한도"라 한다)로 외국법인세액을 해당 사업연도의 법인 세액에서 공제하는 방법 ④ 내국법인의 각 사업연도의 소득금액에 외국자회사로부터 받는 이익의 배당이나 잉여금의 분배액(이하 이 조에서 "수입배당금액"이라 한다)이 포함되어 있는 경우 그 외국자회사의 소득에 대하여 부과된 외국법인세액 중 그 수입배당금액에 대응하는 것으로서 대통령령으로 정하는 바에 따라 계산한 금액은 제1항에 따른 세액공제 또는 손금산입되는 외국법인세액으로 본다. ○ 법인세법 시행령 제94조 【외국납부세액의 공제】 ⑧ 법 제57조제4항에서 "대통령령으로 정하는 바에 따라 계산한 금액"이란 제1호 또는 제2호의 산식에 의하여 계산한 금액을 말한다. 이 경우 외국자회사의 해당 사업연도 법인세액은 외국자회사가 외국손회사로부터 지급받는 수입배당금액에 대하여 외국손회사의 소재지국 법률에 따라 외국손회사의 소재지국에 납부하거나 외국자회사가 제3국(본점이나 주사무소 또는 사업의 실질적 관리장소 등을 둔 국가 외의 국가를 말한다)의 지점 등에 귀속되는 소득에 대하여 그 제3국에 납부한 세액으로서 외국자회사가 외국납부세액으로 공제받았거나 공제받을 금액 또는 해당 수입배당금액이나 제3국 지점등 귀속소득에 대하여 외국자회사의 소재지국에서 국외소득 비과세·면제를 적용받았거나 적용받을 경우 해당 세액 중 100분의 50에 상당하는 금액을 포함하여 계산하고, 수입배당금액(외국자회사가 외국손회사로부터 지급받는 수입배당금액을 포함한다)은 이익이나 잉여금의 발생순서에 따라 먼저 발생된 금액부터 배당되거나 분배된 것으로 본다. 1. 외국자회사의 각 사업연도의 소득금액에 외국손회사로부터 받는 이익의 배당이나 잉여금의 분배액(이하 이 조에서 "외국자회사의 수입배당금액"이라 한다)이 포함되어 있지 아니한 경우 | 외국자회사의 해당 사업연도 법인세액 | × | | 2. 외국자회사의 각 사업연도의 소득금액에 외국자회사의 수입배당금액이 포함되어 있는 경우. 이 경우 외국자회사의 수입배당금액이 제12항제1호에 따라 익금불산입되거나 같은 항 제2호에 따라 국외소득으로서 면제된 경우에는 외국자회사의 해당 사업연도 소득금액에 그 수입배당금액을 합산하며, 외국자회사의 해당 사업연도 소득금액에 제12항제1호에 따라 납부세액으로서 공제된 금액 또는 같은 항 제2호에 따라 간접외국납부세액으로서 공제된 금액이 포함되어 있는 경우에는 외국자회사의 해당 사업연도 법인세액에 그 공제된 금액을 합산한다. | (외국자회사의 해당 사업연도 법인세액 + 외 국자회사의 수입배당금액에 대응하는 외국손회사의 외국납부세액 × 50% ) | × | | ⑪ 제8항제2호에서 "외국자회사의 수입배당금액에 대응하는 외국손회사의 외국납부세액"이란 다음 산식에 의하여 계산한 금액을 말한다. 이 경우 외국손회사의 해당 사업연도 법인세액은 외국자회사가 외국손회사로부터 지급받는 수입배당금액에 대하여 외국자회사의 소득금액 계산시 이중과세 조정을 위한 제도를 적용하지 아니하는 수입배당금액에 대응하는 외국손회사의 해당 사업연도 법인세액은 포함하지 아니한다. | 외국손회사의 해당 사업연도 법인세액 | × | | ⑫ 제11항에 따른 "이중과세 조정을 위한 제도"는 다음 각 호의 어느 하나의 제도로 한다. 1. 외국자회사와 외국손회사가 같은 국가에 소재한 경우: 수입배당금 익금불산입 또는 자회사 납부세액 공제 2. 외국자회사와 외국손회사가 다른 국가에 소재한 경우: 간접외국납부세액 공제 또는 국외소득 비과세·면제