[회신]
1. 양도소득에 대한 소득세는「소득세법」제4조제1항제3호의 규정에 의해 자산에 대한 등기 또는 등록에 관계없이 매도, 교환, 법인에 대한 현물출자 등으로 인하여 그 자산이 유상으로 사실상 이전되는 경우로서 같은 법제94조제1항에서 규정하는 자산의 양도에 대해 과세하는 것으로 귀 질의의 주식의 양도는 그 발행법인의 사업개시여부를 불문하고 양도소득세가 과세되는 것입니다.
2. 한편, 귀 질의의 주식의 양도가 증권거래세 과세대상인지 여부는 붙임 증권거래세법을 참조하시기 바랍니다.
※ 붙임 : 관련 참고자료
1. 질의내용 요약
○
사실 관계
- ’09. 7.30. 법인설립 (A주주 50%, B주주 50%)
- ’09. 8.30. B주주가 A주주에게 주식 50% 양도(A주주가 지분 100% 소유)
- ’09. 9.10. 사업개시
○ 질의 내용
-
이 경우 사업개시 전 주식의 양도가 양도소득세 및 증권거래세
과세대상인지 여부
2. 질의내용에 대한 자료
가. 관련 조세 법령
(법률, 시행령, 시행규칙, 기본통칙)
○
소득세법 제4조
【소득의 구분】
① 거주자의 소득은 다음 각 호와 같이 구분한다. (2009. 12. 31. 개정)
1. 2. 생략
3. 양도소득 (2009. 12. 31. 개정)
자산의 양도로 발생하는 소득 (2009. 12. 31. 개정)
(이하 생략)
○
소득세법 제88조
【양도의 정의】
① 제4조 제1항 제3호 및 이 장에서 “양도”란 자산에 대한 등기 또는 등록과
관계없이 매도, 교환, 법인에 대한 현물출자 등으로 인하여 그 자산이 유상으로
사실상 이전되는 것을 말한다. 이 경우 부담부증여(負擔附贈與)(「상속세 및
증여세법」 제47조 제3항
본문에 해당하는 경우는 제외한다)에 있어서 증여자의
채무를 수증자(受贈者)가 인수하는 경우에는 증여가액 중 그 채무액에 상당하는
부분은 그 자산이 유상으로 사실상 이전되는 것으로 본다. (2009. 12. 31. 개정)
② 생략
○
소득세법 제94조
【양도소득의 범위】
① 양도소득은 해당 과세기간에 발생한 다음 각 호의 소득으로 한다. (2009. 12. 31. 개정)
1. 2. 생략
3. 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 주식 또는 출자지분(신주인수권을 포함한다. 이하 이 장에서 “주식등”이라 한다)의 양도로 발생하는 소득 (2009. 12. 31. 개정)
가.
생략
나. 주권상장법인이 아닌 법인의 주식등 (2009. 12. 31. 개정)
4. 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 자산(이하 이 장에서 “기타자산”이라 한다)의 양도로 발생하는 소득 (2009. 12. 31. 개정)
가. 나. 생략
다. 주식등의 주권 또는 출자증권을 발행한 법인의 주주의 구성, 부동산의 보유 현황 또는 사업의 종류 등을 고려하여 대통령령으로 정하는 자산 (2009. 12. 31. 개정)
② 제1항 제3호 및 제4호에 모두 해당되는 경우에는 제4호를 적용한다. (2009. 12. 31. 개정)
○
소득세법 시행령 제158조
【기타자산의 범위】
① 법 제94조 제1항 제4호 다목에서 “대통령령이 정하는 자산”이라 함은 다음
각호의 1에 해당하는 것을 말한다. (2003. 12. 30. 개정)
1. 다음 가목 및 나목에 해당하는 법인의 주주 1인 및 기타주주가 그 법인의
주식 등의 합계액의 100분의 50 이상을 주주 1인 및 기타 주주외의 자에게
양도하는 경우의 당해 주식 등 (1998. 12. 31. 개정)
가.
당해 법인의 자산총액 중 법 제94조 제1항 제1호 및 제2호의 자산가액의
합계액이 차지하는 비율이 100분의 50 이상인 법인 (2000. 12. 29. 개정)
나.
당해 법인의 주식 등의 합계액 중 주주 1인과 기타 주주가 소유하고 있는
주식 등의 합계액이 차지하는 비율이 100분의 50 이상인 법인
2.～4. 생략
5. 다음 가목 및 나목에 해당하는 법인의 주식 등을 양도하는 경우의 당해 주식 등
가.
당해 법인의 자산총액 중 법 제94조 제1항 제1호 및 제2호의 자산가액의
합계액이 차지하는 비율이 100분의 80 이상인 법인 (2000. 12. 29. 개정)
나. 「체육시설의 설치ㆍ이용에 관한 법률」에 의한 골프장업ㆍ스키장업 등 체육시설업 및 「관광진흥법」에 의한 관광사업 중 휴양시설관련업과 부동산업ㆍ부동산개발업으로서 기획재정부령이 정하는 사업을 영위하는 법인 (2008. 2. 29. 직제개정 ; 기획재정부와 그 소속기관 직제 부칙)
(이하 생략)
○
소득세법 제105조
【양도소득과세표준 예정신고】
(2009. 12. 31. 제목개정)
① 제94조 제1항 각 호에서 규정하는 자산을 양도한 거주자는 제92조 제2항에
따라 계산한 양도소득과세표준을 다음 각 호의 구분에 따른 기간에 대통령령으로 정하는 바에 따라 납세지 관할 세무서장에게 신고하여야 한다. (2009. 12. 31. 개정)
1. 제94조 제1항 제1호ㆍ제2호 및 제4호에 따른 자산을 양도한 경우에는 그 양도일이 속하는 달의 말일부터 2개월. 다만, 「국토의 계획 및 이용에
관한 법률」 제117조 제1항에 따른 토지거래계약에 관한 허가구역에 있는
토지를 양도할 때 토지거래계약허가를 받기 전에 대금을 청산한 경우에는 그 허가일이 속하는 달의 말일부터 2개월로 한다. (2009. 12. 31. 개정)
2. 제94조 제1항 제3호 각 목에 따른 자산을 양도한 경우에는 그 양도일이 속하는 분기의 말일부터 2개월 (2009. 12. 31. 개정)
② 제1항에 따른 양도소득 과세표준의 신고를 예정신고라 한다. (2009. 12. 31. 개정)
③ 제1항은 양도차익이 없거나 양도차손이 발생한 경우에도 적용한다. (2009. 12. 31. 개정)
○
증권거래세법
[2008.12.26-9274호]일부개정 제1조 【과세대상】
주권 또는 지분(이하 "주권등"이라 한다)의 양도에 대하여는 이 법에 의하여 증권거래세를 부과한다. 다만, 주권등의 양도가 다음 각호의 1에 해당하는 경우에는 증권거래세를 부과하지 아니한다. <개정 2008.12.26 부칙>
1.
「자본시장과 금융투자업에 관한 법률」 제9조제13항제1호
에 따른 유가
증권시장 및 같은 항 제2호에 따른 코스닥시장(이하 "증권시장"이라 한다)과
비슷한 시장으로서 외국에 있는 시장(대통령령으로 정하는 시장만 해당하며
,
이하 이 조에서 "외국증권시장"이라 한다)에 상장된 주권등을 양도하는 경우
2. 외국증권시장에 주권등을 상장하기 위하여 인수인(
「자본시장과 금융투자업에 관한 법률」 제9조제12항
에 따른 인수인을 말한다. 이하 같다)에게 주권등을 양도하는 경우
3.
「자본시장과 금융투자업에 관한 법률」 제377조제3호
에 따라 채무인수를
한
한국거래소가 주권등을 양도하는 경우
○
증권거래세법 제3조
【납세의무자】
증권거래세의 납세의무자는 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자로 한다. <개정 1996.8.14 부칙, 2000.12.29 부칙, 2008.12.26 부칙>
1. 2. 생략
3.
제1호 및 제2호외의 주권등의 양도의 경우에는 당해 주권등의 양도자. 다만
,
국내사업장을 가지고 있지 아니한 비거주자 또는 국내사업장을 가지고 있지
아니한 외국법인이 주권등을 금융투자업자를 통하지 아니하고 양도하는 경우에는 당해 주권등의 양수인으로 한다.
○
증권거래세법 제10조
【신고ㆍ납부 및 환급】
(2000. 12. 29. 제목개정)
① 증권거래세의 납세의무자는 다음 각 호의 구분에 따라 과세표준과 세액을 대통령령으로 정하는 바에 따라 관할세무서장에게 신고하여야 한다. (2008. 12. 26. 개정)
1. 생략
2. 제3조 제3호의 경우에는 매 분기분의 과세표준과 세액을 양도일이 속하는 분기의 말일부터 2개월 이내에 신고할 것 (2008. 12. 26. 신설)
② 납세의무자는 제1항 각 호에 따른 신고와 동시에 해당 월분 또는 분기분의 증권거래세를 대통령령이 정하는 바에 의하여 납세지 관할세무서ㆍ한국은행
(그 대리점을 포함한다) 또는 체신관서에 납부하여야 한다. (2008. 12. 26. 개정)
(이하 생략)
나. 관련사례
(예규, 해석사례, 심사례, 심판례, 판례)
○ 재산01254-1718, 1988.6.21.
양도소득에 대한 소득세는
소득세법 제4조 제3항
의 규정에 의해 자산에 대한
등기 또는 등록에 관계없이 매도, 교환, 법인에 대한 현물출자 등으로 인하여
그 자산이 유상으로 사실상 이전되는 경우에 과세되는 것임