2000.12.29 개정된 법인세법시행령(대통령령 제17033호) 제85조 및 동 부칙 제8조의 규정을 참고하시기 바람.
전 문
[회신]
귀 질의의 경우 2000.12.29 개정된 법인세법시행령 (대통령령 제17033호) 제85조 및 동 부칙 제8조의 규정을 참고하시기 바랍니다.
1. 질의내용 요약
■장부가액(결산조정에 의거 세무조정함)
| 존속법인 | 추 계 액 : 10,000원 퇴직충당금 : 9,000원(세무상 부인액: 5,000원) 단퇴충당금 : 1,000원 |
| 신설법인 (인적분할) | 승계추계액 : 10,000원(세무상: 승계(40%:4,000), 별도관리(60%:6,000). 퇴충금승계 : 9,000원 단퇴충승계 : 1,000원(단퇴예치금 승계) 증가추계액 : 100원(신설법인 증가) 단퇴보험가입: 5,000원(신설법인 가입) |
[질의1] 존속법인의 퇴직급여충당금 신설법인에 전액 승계시 세무상 부인액(5,000)처리방법.
(1안) 법인령제44조2항에 의거 법인이 분할하여 퇴직금을 전액 승계하는 경우에도 퇴직금의 지급으로 보기 때문에 세무상 부인된 금액은 전액 손금추인 하여야 한다.
(2안) 법인분할시 퇴직충당금을 전액 승계하는 경우, 기 부인된 금액은 존속법인의 손금으로 추인하는 것이 아니므로 전액 소멸하여야 한다.
[질의2] 존속법인의 단퇴예치금(충당금) 승계시 세무조정 방법.
(1안) 퇴직금지급으로 보아, 존속법인에서 해약 하는것이며, 신설법인은 신규가입으로 보아 세무조정 하여야 한다.
(2안) 존속법인은 승계에 따라 소멸하는 것이며, 신설법인은 승계로 보아 기 손금산입보험료로 세무조정 한다.
[질의3] 신설법인의 단퇴보험충당금 한도액계산 방법?
(1안) 신설법인의 비용발생 금액만 한도액으로 인정하여 손금산입할 수 있으며, 한도초과 보험예치금은 투자자산으로 계상하여 차기의 한도내에서 손금인정 받을 수 있슴.
[예]손금인정 한도(1.2중적은금액) : 100원.
①퇴직금추계액(10,000+100) - 퇴충금기말잔액(장부상승계추계액:10,000)= 100원
②기말퇴직보험료(5,000+1,000) - 기손금산입보험료( 0 ) = 6,000원
ㆍ적용시 문제점: 종업원등의 퇴직금 보장문제 발생됨(손비인정 제한으로 기업이 외부적립을 하지않음)
(2안) 단퇴보험은 외부적립을 목적으로 하고 있으므로 퇴충금기말잔액은 세무상승계추계액(40%)를 차감하여 한도액을 계산하는 것이며, 당기가입 금액 중 한도초과액은 투자자산으로 계상하여 차기의 한도내에서 손금인정 받을수 있슴.
[예]손금인정 한도(1.2중적은금액) : 6,000원.
①퇴직금추계액(10,000+100) - 퇴충금기말잔액(4,000) = 6,100원
②기말퇴직보험료(5,000+1,000) - 기손금산입보험료(1,000) = 6,000원
2. 질의내용에 대한 자료
가. 관련법령
| 제85조(합병 및 분할시의 자산ㆍ부채의 승계 등) ①내국법인이 합병하는 경우에 법 또는 다른 법률에 다른 규정이 있는 경우를 제외하고는 피합병법인의 각 사업연도의 소득금액 및 과세표준의 계산에 있어서 익금 또는 손금에 산입하거나 산입하지 아니한 금액은 다음 각호에 의한다. 1.ㆍ2. (생 략) 3. 감가상각, 법 제42조의 규정에 의한 평가 기타 세무조정과 관련하여 익금에 산입하거나 손금에 산입하지 아니한 금액은 합병법인에게 승계되지 아니한다. 다만, 재정경제부령이 정하는 금액을 제외한다. | 제85조(합병 및 분할시의 자산ㆍ부채의 승계 등) ①-------------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------1.ㆍ2. (현행과 같음) 3.-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------기업회계기준에 의한 퇴직급여충당금의 적립 및 동 기준에 의한 유가증권의 평가와 관련하여 익금에 산입하지 아니하거나 손금에 산입하지 아니한 금액 기타 재정경제부령이-------- |
| ②내국법인이 분할하는 경우 법 또는 다른 법률에 다른 규정이 있는 경우를 제외하고는 분할법인(소멸한 분할합병의 상대방법인을 포함한다. 이하 이 조에서 같다)의 각 사업연도의 소득금액 및 과세표준의 계산에 있어서 익금 또는 손금에 산입하거나 산입하지 아니한 금액은 다음 각호에 의한다. 1. ~ 2. (생략) 3. 감가상각, 법 제42조의 규정에 의한 평가 기타 세무조정과 관련하여 익금에 산입하거나 손금에 산입하지 아니한 금액은 분할신설법인에게 승계되지 아니한다. 다만, 재정경제부령이 정하는 금액을 제외한다. ③ (생 략) | ②---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 1.ㆍ2. (현행과 같음) 3.-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------기업회계기준에 의한 퇴직급여충당금의 적립 및 동 기준에 의한 유가증권의 평가와 관련하여 익금에 산입하지 아니하거나 손금에 산입하지 아니한 금액 기타 재정경제부령이-------- ③ (현행과 같음) |
○ 제8조(분할평가차익상당액의 손금산입 등에 관한 적용례)
제82조 제3항, 제85조제1항 및 제2항의 개정규정은 이 법 시행일이 속하는 사업연도에 합병하거나 분할하는 분부터 적용한다.