내국법인이 보유중인 특정물질을 이용하여 국내사업장 없는 미국법인과 신제품의 공동개발계약을 체결하여 연구결과물에 대한 원시적 소유권을 보유하는 조건으로 관련 비용을 지급하는 경우, 사업소득에 해당되므로 국내에서 과세되지 아니함.
전 문
[회신]
1. 내국법인이 자신이 기 개발하여 보유하고 있던 특정물질을 이용하여 미국법인과 새로운 제품을 공동으로 개발하기 위한 계약을 체결하여, 내국법인이 연구결과물에 대한 원시적 소유권을 보유하는 조건으로 당해 연구ㆍ개발에 실제로 소요되는 비용에 상당하는 금액을 지급하는 경우에 동 지급대가는 한ㆍ미조세조약 제8조 및 법인세법 제55조 제1항 제5호규정에 의한 사업소득에 해당되므로 동 미국법인의 국내사업장이 없는 때에는 국내에서 과세되지 않는 것입니다.
2. 그러나 내국법인이 당해 미국법인에게 지급하는 대가가 실질적으로 미국법인이 소유한 노우하우의 이용대가에 해당하는 것이라면 이는 한ㆍ미조세조약 제14조 및 법인세법 제55조 제1항 제9호의 사용료소득에 해당되어 지급총액의 15%를 법인세로서 원천징수하여야하는 것입니다. 이 경우, 지급하는 대가가 사용료소득에 해당되는지 여부는 그 실질내용에 의하여 판단하여야 하여야 하며, 그 판단기준으로는 붙임 자료(법인세법 기본통칙6-1-12의2···550)를 참고하시기 바랍니다.
1. 질의내용 요약
[질의]
○ 당 법인은 국내 사업장이 없는 미국 유타주에 소재하는 외국법인과 공동으로 여성 국소치료법 신물질개발을 위한 공동 연구개발계약(Research & Developemtn Agreement)을 체결 (별첨 계약서 참조)하고 계약 내용에 따라 연구개발 용역비를 지급하는 경우 동 연구개발 용역비가 세법상 사용료 소득에 해당되어 원천징수를 하여햐 하는지에 대하여 다음과 같이 양설이 있어 질의 하오니 귀견을 조속히 하교하여 주시기 바랍니다.
- 갑설 : 내국법인이 국내 사업장이 없는 외국법인과 공동으로 신물질개발을 위한 연구개발 계약을 체결하고 이에 관련한 연구개발 용역비를 지급하는 경우 동 연구개발 용역비는 세법상 사용료 소득에 해당되므로 원천징수를 하여야 한다.
ㆍ이유 : 외국법인과 공동으로 신제품 개발을 위한 연구개발비 지급은 특허권을 취득하기 위한 전단계에 해당하는 것으로서 그 연구결과 특허권을 출연하는 경우 특허권 사용에 관련된 지출에 해당하기 때문에 이는 세법상 사용료 소득에 해당하므로 원천징수를 하여야 한다.
- 을설 : 내국법인이 국내 사업장이 없는 외국법인과 공동으로 신물질개발을 위한 연구개발 계약을 체결하고 이에 관련한 연구개발 용역비를 지급하는 경우 동 연구개발 용역비는 한미 조세조약 제8조의 규정에 의한 사업소득에 해당하기 때문에 원천징수 할 수 없다.
ㆍ이유
(1) 세법상 외국법인의 국내원천소득 중 사용료 소득은 다음에 계기하는 자산ㆍ정보 또는 권리를 국내에서 사용하거나 그 대가를 국내에서 지듭하는 경우 당해 대가 및 그 자산ㆍ정보 또는 권리의 양도로 인하여 발생하는 소득을 말하며
① 학술 또는 예술상의 저작물(영화필름 포함)의 저작원ㆍ특허권ㆍ상표권ㆍ의장ㆍ모형ㆍ도면이나 비밀의 공식 또는 공정, 라디오나 텔레비전 방송용 필름 및 테이프 기타 이와 유사한 자산이나 권리
② 산업상ㆍ상업상 또는 과학상의 지식ㆍ경험 또는 숙련에 관한 정보
③ 산업상ㆍ상업상 또는 과학상의 기계ㆍ설비ㆍ장치ㆍ운반구ㆍ공구ㆍ기구와 비품 우리나라와 미국간에 체결한 조세 조약상 사용료 소득의 내용은 문학ㆍ예술 또는 학술작품의 저작권(필름 및 테이프 포함)ㆍ특허권ㆍ상표권ㆍ의장ㆍ모형ㆍ도면ㆍ비밀 공식 또는 공정의 사용 또는 사용할 권리의 대가로 한정하고 있다. 따라서, 당 법인이 외국업인에 지급하는 연구개발 용역비는 위에서 열거한 사용료 소득에 해당하지 않기 때문에 원천징수의무가 없다.
(2)국세청 예규(국이 46523-148. 1993.04.07)에 의하면 내국법인이 국내 사업장이 없는 미국법인과 신제품에 관한 공동 연구개발 용역 및 실시허여 계약을 체결한 경우 동 미국법인이 동 신제품에 관련하여 전세계에 등록하였거나 등록 또는 출원중인 특허권을 동 내국법인이 실시허여 받고 지급하는 대가는 사용료 소득에 해당되나 당 법인의 경우와 같이 신제품을 상품화하는데 따른 개발비용과 위험을 공동으로 부담하기로 함에 따라 내국법인이 외국법인에 지급하는 비용은 국내에서 과세되지 아니하는 소득이라 규정하고 있기 때문이다.
2. 관련 조세 법령 (법률, 시행령, 시행규칙, 기본통칙)
○
법인세법 제55조 제1항 제9호
【】
○ 한ㆍ미조세조약 제14조 【】