[주 문] 심판청구를 기각한다.
[이 유]
1. 처분개요
- 가. 처분청은 2022·2023년도 재산세 과세기준일(6.1.) 현재 청구법인이 소유하고 있는 OOO 외 5필지 토지 91,082.8㎡(이하 “이 건 토지”라 한다)를 별도합산과세대상(건축물의 부속토지와 건축물의 부설주차장 토지)과 종합합산과세대상으로 각각 구분하여 2022.9.15., 2023.9.15. 청구법인에게 아래 ＜표1＞·＜표2＞와 같이 산출한 재산세 등 OOO원(이하 “이 건 재산세 등”이라 한다)을 부과·고지하였다. ＜표1＞ 2022년도 이 건 토지에 대한 재산세 부과 내역 ㅇㅇㅇ ＜표2＞ 2023년도 이 건 토지에 대한 재산세 부과 내역 ㅇㅇㅇ
- 나. 청구법인은 이에 불복하여 2023.5.23.(2022년도분으로 2022.12.8. 이의신청을 거침), 2023.12.8. 각각 심판청구를 제기하였다.
2. 청구법인 주장 및 처분청 의견
(1) 이 건 토지의 지하에는 저유조, 저장조 등(이하 “쟁점시설물”이라 한다)이 매설되어 있으므로 그 수평투영면적에 용도지역별 적용 배율을 곱한 면적에 해당하는 별도합산과세대상으로 구분하여야 한다.
(2) 2022년도 재산세 과세기준일 현재 주식회사 A 외 4개 회사(이하 “이 건 임차인들”이라 한다)가 이 건 토지의 일부를 화물자동차(총 5대)의 차고지로 신고하고 사용하고 있으므로 이 건 임차인들이 사용하고 있는 차고지에 대하여는 그 기준면적 토지의 1.5배를 별도합산과세대상으로 구분하여야 한다.
(3) 이 건 토지에 소재하는 건축물 19,092.57㎡(이하 “이 건 일반건축물”이라 한다)의 건축물대장에 옥외주차장의 주차 대수를 274대로 기재하고 있으므로 여기에 1대 당 기준 면적(25.3㎡)을 곱하면 이 건 일반건축물의 부설주차장용 토지는 6,932.2㎡라 할 것인데, 처분청은 이 건 일반건축물의 부설주차장의 주차대수를 189대로 보아 4,781.7㎡만 별도합산과세대상으로 구분하였는바, 이는 부당하다.
(4) 이 건 토지의 상당부분을 화물운송사업자인 OOO 또는 OOO이 물류터미널로 사용하고 있으므로 그 부분에 대하여는지방세법 시행령제102조 제6항 제4호의 규정에 따라 분리과세대상으로 구분하여야 한다.
(1) 쟁점시설물은 이 건 토지 어디에도 존재하지 않으므로 쟁점시설물의 수평투영면적에 용도지역별 적용배율을 곱한 토지를 별도합산과세대상으로 구분해야 한다는 청구주장은 이유 없다. (2)지방세법 시행령제101조 제3항 제1호에서화물자동차 운수사업법에 따라 화물자동차 운송사업의 면허·등록을 받은 자가 그 면허·등록조건에 따라 사용하는 차고용 토지의 1.5배에 해당하는 토지를 별도합산과세대상으로 규정하고 있으나 이 건 임차인들은화물자동차 운수사업법에 따라 화물자동차 운송사업의 면허·등록을 받은 자가 아니므로 그들이 차고지로 사용하는 토지는 별도합산과세대상에 해당하지 않는다.
(3) 이 건 일반건축물의 건축물대장에는 옥외주차대수를 274대로 기재하고 있으나,지방세법 시행령에 따른 부설주차장의 대수는 189대 (100㎡ 당 1대 또는 150㎡ 당 1대)라 할 것이므로 처분청이 189대에 자동차 1대당 기준 면적 25.3㎡를 곱한 4,781.7㎡를 이 건 일반건축물의 부설주차장으로 보아 별도합산과세대상으로 구분한 처분은 타당하다.
(4) 청구법인은 2022·2023년도 재산세 과세기준일(6.1.) 현재 이 건 토지에 물류터미널 시설을 설치하여 물류터미널을 경영하는 사업자에 해당하지 아니하므로 OOO 또는 OOO이 이 건 토지의 일부를 물류관련 시설로 사용한다고 하여 그 토지를지방세법 시행령제102조 제6항 제4호에서 규정하고 있는물류시설의 개발 및 운영에 관한 법률에 따라 면허 또는 인가를 받은 자가 계속하여 사용하는 물류터미널용 토지로 볼 수는 없다.
3. 심리 및 판단
① 쟁점시설물의 수평투영면적에 용도지역별 적용배율을 곱한 면적을 별도합산과세대상으로 구분하여야 한다는 청구주장의 당부
② 이 건 임차인들이 사용하는 화물자동차의 차고지를 별도합산과세대상으로 구분하여야 한다는 청구주장의 당부
③ 이 건 일반건축물의 부설주차장 면적이 과소하게 산정되었다는 청구주장의 당부
④ 이 건 토지의 일부를 분리과세대상으로 구분하여야 한다는 청구주장의 당부
- 나. 관련 법령 등: ＜별지＞ 기재
- 다. 사실관계 및 판단
(1) 청구법인과 처분청이 제출한 심리자료에 의하면 다음과 같은 사실이 나타난다. (가) 청구법인은 2012.2.8. 도·소매업, 주차장운영업, 부동산 개발업, 물류터미널 사업, 창고업 등을 목적사업으로 설립된 법인으로 현재 본점소재지는 OOO이다. (나) 청구법인은 2016.5.25. 이 건 토지를 취득하여, 2022·2023년도 재산세 과세기준일(6.1.) 현재 이를 B 주식회사에게 신탁하였다. (다) 이 건 일반건축물의 건축물대장 등을 종합하면, 이 건 토지에는 건축물 27,387.98㎡이 있었으나 그 후 8,295.41㎡를 철거하여 2022년도 재산세 과세기준일(6.1.) 현재 남아 있는 건축물의 면적은 19,092.57㎡(바닥면적 5,993.03㎡)이 되었고, 그 외 가설건축물 10,997.68㎡(모델하우스, 바닥면적 6,935.25㎡, 이하 이 건 일반건축물을 포함하여 이하 “이 건 건축물”이라 한다)이 있는 것으로 나타난다. 그 후 이 건 토지에 가설건축물 2,296.43㎡를 증축하여 2023년도 재산세 과세기준일(6.1.) 현재 이 건 토지에는 일반건축물 19,092.57㎡와 가설건축물 13,294.11㎡(바닥면적 9,231.68㎡)가 존재하고 있다. (라) 처분청은 2022년도의 경우 이 건 토지 91,082.8㎡ 중 이 건 건축물의 바닥면적 12,868.28㎡(일반 5,993.03㎡, 가설 6,935.25㎡)에 용도지역(도시지역)별 적용배율(3배)을 곱한 38,784.84㎡를 건축물의 부속토지로, 건축물의 면적과 용도에 따른 주차수요대수(189대)에 자동차 1대 당 기준면적(25.3㎡)을 곱한 4,781.7㎡를 부설 주차장 토지로 보아, 그 합계 43,386.54㎡를 별도합산과세대상으로, 나머지 47,696.26㎡를 종합합산과세대상으로 각각 구분하였다. 또한, 2023년도의 경우에는 증축한 가설건축물을 고려하여 이 건 토지 91,082.8㎡ 중 건축물의 부속토지를 45,494.13㎡로, 부설주차장 토지를 4,781.7㎡로 보아 그 합계 50,275.83㎡를 별도합산과세대상으로, 나머지 40,806.97㎡를 종합합산과세대상으로 각각 구분하였다. (마) 한편, 청구법인은 이 건 토지의 지하에 쟁점시설물이 매설되어 있다고 주장하나, 이 건 건축물 중 건축물대장에 이에 대한 내용이 없고, 처분청도 쟁점시설물에 대하여 건축물분 재산세 등을 부과한 사실은 없는 것으로 나타난다. (바) 이 건 임차인들은화물자동차운수사업법제3조에 따라 화물자동차운송사업을 허가(등록)받은 자가 아니라 같은 법 제55조에 따라 자가용 화물자동차를 운행하고 있다. (사) 이 건 일반건축물의 건축물대장에 기재된 옥외주차장의 주차대수는 274대로 기재되어 있으나, 처분청은 이 건 일반건축물의 철거 전 면적 27,387.98㎡를 기준으로 이 건 일반건축물의 부설주차장의 주차 대수를 산정한 것으로 나타난다. (아) 이 건 토지는 청구법인이 대규모 도시첨단물류단지를 신축하기 위해 소유(신탁)하고 있는 토지이기는 하나, 2022·2023년도 재산세 과세기준일(6.1.) 현재 물류단지 신축공사를 착공한 것은 아니고, 청구법인이물류시설의 개발 및 운영에 관한 법률에 따라 물류사업의 면허 또는 인가를 받은 자에도 해당하지 않는 것으로 나타난다.
(2) 이상의 사실관계 및 관련 법령 등을 종합하여 먼저, 쟁점①에 대하여 살펴보면,지방세법(2021.12.28. 법률 제18655호로 개정된 것, 이하 같다) 제106조 제1항 제2호 가목 및 같은 법 시행령 제101조 제1항 제2호에서 건축물의 바닥면적(건축물 외의 시설의 경우에는 그 수평투영면적을 말한다)에 용도지역별 적용배율을 곱하여 산정한 면적 범위의 토지를 별도합산과세대상으로 규정하고 있다. 청구법인은 이 건 토지의 지하에 쟁점시설물이 있다고 주장하나 이 건 일반건축물의 건축물대장에 쟁점시설물에 대한 내용이 없고, 처분청도 이에 대해 건축물분 재산세 등을 부과한 사실이 없으며, 청구법인도 쟁점시설물이 있다고 주장만 할 뿐 위치나 면적에 대한 구체적인 입증자료는 제출하지 않았음을 볼 때, 쟁점시설물의 수평바닥면적에 용도지역배율을 곱한 면적을 별도합산과세대상으로 구분하여야 한다는 청구주장은 받아들이기 어렵다고 판단된다.
(3) 다음으로 쟁점②에 대하여 보면,지방세법제106조 제1항 제2호 나목 및 같은 법 시행령 제101조 제3항 제1호에서화물자동차 운수사업법에 따라 화물자동차운송사업의 면허·등록을 받은 자가 그 면허·등록조건에 따라 사용하는 차고용 토지로서 자동차운송사업의 최저보유차고면적기준의 1.5배에 해당하는 면적 이내의 토지를 별도합산과세대상으로 규정하고 있는데, 이 건 임차인들은화물자동차운수사업법제3조에 따라 화물자동차운송사업을 허가(등록)받은 자가 아니라 같은 법 제55조에 따라 자가용으로 화물자동차를 사용하고 있으므로 그 자동차에 대한 차고지는지방세법 시행령제101조 제3항 제1호에서 별도합산과세대상으로 규정하고 있는 토지에 해당하지 아니하고, 지방세법령에 자가용으로 화물자동차의 차고지에 대해 별도합산과세대상으로 한다고 별도로 규정하지 아니한 이상 처분청이 이 건 임차인들이 차고지로 사용하는 토지를 종합합산과세대상으로 구분하여 재산세 등을 부과한 처분은 정당하다고 판단된다.
(4) 다음으로, 쟁점③에 대하여 보면, 청구법인은 이 건 일반건축물의 부설주차장 면적이 과소하게 산정되었다고 주장하나,지방세법 시행령제101조 제3항 제11호에서주차장법 시행령제6조에 따른 부설주차장 설치 기준면적 이내의 토지를 별도합산과세대상으로 규정하고 있을 뿐 건축물대장에 기재된 옥외 주차장의 주차대수를 근거로 부설주차장의 면적을 산정한다고 규정하고 있지는 않은 점, 처분청은 이 건 일반건축물의 부설 주차장 설치면적을 산정하면서 그 건축물의 면적을 2022·2023년도 재산세 과세기준일(6.1.) 현재의 면적(19,092.57㎡)이 아니라 철거 전의 면적인 27,387.98㎡을 기준으로 주차장 설치 면적을 산정한 것으로 나타나는 점 등에 비추어 이 건 일반건축물의 부설주차장 면적이 과소 산정되었다는 청구 주장 또한 받아들이기 어렵다고 판단된다.
(5) 끝으로, 쟁점④에 대하여 보면,지방세법제106조 제1항 제3호 바목 및 같은 법 시행령 제102조 제6항 제4호에서물류시설의 개발 및 운영에 관한 법률에 따라 면허 또는 인가를 받은 자가 계속하여 사용하는 물류터미널용 토지를 분리과세대상 토지로 규정하고 있는데 청구법인은물류시설의 개발 및 운영에 관한 법률에 따라 면허 또는 인가를 받은 자에 해당하지 아니하므로 이 건 토지를 OOO이나 OOO 등과 같은 물류사업자가 물류터미널용 토지로 사용한다고 하여 그 토지를 분리과세대상으로 구분할 수는 없다고 판단된다.
4. 결 론 이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 없으므로지방세기본법제96조 제6항,국세기본법제80조의2 및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다. ＜별지＞ 관련 법령 등
(1) 지방세법(2021.12.28. 법률 제18655호로 개정된 것) 제106조[과세대상의 구분 등] ① 토지에 대한 재산세 과세대상은 다음 각 호에 따라 종합합산과세대상, 별도합산과세대상 및 분리과세대상으로 구분한다.
1. 종합합산과세대상: 과세기준일 현재 납세의무자가 소유하고 있는 토지 중 별도합산과세대상 또는 분리과세대상이 되는 토지를 제외한 토지
2. 별도합산과세대상: 과세기준일 현재 납세의무자가 소유하고 있는 토지 중 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 토지
- 가. 공장용 건축물의 부속토지 등 대통령령으로 정하는 건축물의 부속토지
- 나. 차고용 토지, 보세창고용 토지, 시험ㆍ연구ㆍ검사용 토지, 물류단지시설용 토지 등 공지상태(空地狀態)나 해당 토지의 이용에 필요한 시설 등을 설치하여 업무 또는 경제활동에 활용되는 토지로서 대통령령으로 정하는 토지
3. 분리과세대상: 과세기준일 현재 납세의무자가 소유하고 있는 토지 중 국가의 보호ㆍ지원 또는 중과가 필요한 토지로서 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 토지
- 바. 에너지ㆍ자원의 공급 및 방송ㆍ통신ㆍ교통 등의 기반시설용 토지로서 대통령령으로 정하는 토지
(2) 지방세법 시행령 제101조[별도합산과세대상 토지의 범위] ① 법 제106조 제1항 제2호가목에서 “공장용 건축물의 부속토지 등 대통령령으로 정하는 건축물의 부속토지”란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 건축물의 부속토지를 말한다. 다만,건축법등 관계 법령에 따라 허가 등을 받아야 할 건축물로서 허가 등을 받지 아니한 건축물 또는 사용승인을 받아야 할 건축물로서 사용승인(임시사용승인을 포함한다)을 받지 아니하고 사용 중인 건축물의 부속토지는 제외한다.
2. 건축물(제1호에 따른 공장용 건축물은 제외한다)의 부속토지 중 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 건축물의 부속토지를 제외한 건축물의 부속토지로서 건축물의 바닥면적(건축물 외의 시설의 경우에는 그 수평투영면적을 말한다)에 제2항에 따른 용도지역별 적용배율을 곱하여 산정한 면적 범위의 토지(각 목 생략)
② 제1항에 적용할 용도지역별 적용배율은 다음과 같다.
③ 법 제106조 제1항 제2호 나목에서 “대통령령으로 정하는 토지”란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 토지를 말한다. 1.여객자동차 운수사업법또는화물자동차 운수사업법에 따라 여객자동차운송사업 또는 화물자동차운송사업의 면허·등록 또는 자동차대여사업의 등록을 받은 자가 그 면허·등록조건에 따라 사용하는 차고용 토지로서 자동차운송 또는 대여사업의 최저보유차고면적기준의 1.5배에 해당하는 면적 이내의 토지 11.주차장법 시행령제6조에 따른 부설주차장 설치기준면적 이내의 토지(법 제106조 제1항 제3호 다목에 따른 토지 안의 부설주차장은 제외한다). 제102조[분리과세대상 토지의 범위] ⑥ 법 제106조 제1항 제3호 바목에서 “대통령령으로 정하는 토지”란 다음 각 호에서 정하는 토지(법 제106조 제1항 제3호 다목에 따른 토지는 제외한다)를 말한다. 이 경우 제5호 및 제7호부터 제9호까지의 토지는 같은 호에 따른 시설 및 설비공사를 진행 중인 토지를 포함한다. 4.여객자동차 운수사업법및물류시설의 개발 및 운영에 관한 법률에 따라 면허 또는 인가를 받은 자가 계속하여 사용하는 여객자동차터미널 및 물류터미널용 토지
(3) 건축법 시행령(2022.4.29. 대통령령 제32614호로 개정된 것) 제119조[면적 등의 산정방법] ① 법 제84조에 따라 건축물의 면적ㆍ높이 및 층수 등은 다음 각 호의 방법에 따라 산정한다.
2. 건축면적: 건축물의 외벽(외벽이 없는 경우에는 외곽 부분의 기둥으로 한다. 이하 이 호에서 같다)의 중심선으로 둘러싸인 부분의 수평투영면적으로 한다.
3. 바닥면적: 건축물의 각 층 또는 그 일부로서 벽, 기둥, 그 밖에 이와 비슷한 구획의 중심선으로 둘러싸인 부분의 수평투영면적으로 한다.
4. 연면적: 하나의 건축물 각 층의 바닥면적의 합계로 하되, 용적률을 산정할 때에는 다음 각 목에 해당하는 면적은 제외한다.
(4) 화물자동차운수사업법 제2조[정의] 이 법에서 사용하는 용어의 뜻은 다음과 같다.
3. “화물자동차 운송사업”이란 다른 사람의 요구에 응하여 화물자동차를 사용하여 화물을 유상으로 운송하는 사업을 말한다. 제3조[화물자동차 운송사업의 허가 등] ① 화물자동차 운송사업을 경영하려는 자는 각 호의 구분에 따라 국토교통부장관의 허가를 받아야 한다.
1. 일반화물자동차 운송사업: 20대 이상의 범위에서 대통령령으로 정하는 대수 이상의 화물자동차를 사용하여 화물을 운송하는 사업
2. 개인화물자동차 운송사업: 화물자동차 1대를 사용하여 화물을 운송하는 사업으로서 대통령령으로 정하는 사업 제55조[자가용 화물자동차 사용신고] ① 화물자동차 운송사업과 화물자동차 운송가맹사업에 이용되지 아니하고 자가용으로 사용되는 화물자동차(이하 “자가용 화물자동차”라 한다)로서 대통령령으로 정하는 화물자동차로 사용하려는 자는 국토교통부령으로 정하는 사항을 시ㆍ도지사에게 신고하여야 한다. 신고한 사항을 변경하려는 때에도 또한 같다.
(5) 주차장법 제19조[부설주차장의 설치ㆍ지정] ①국토의 계획 및 이용에 관한 법률에 따른 도시지역, 같은 법 제51조 제3항에 따른 지구단위계획구역 및 지방자치단체의 조례로 정하는 관리지역에서 건축물, 골프연습장, 그 밖에 주차수요를 유발하는 시설(이하 “시설물”이라 한다)을 건축하거나 설치하려는 자는 그 시설물의 내부 또는 그 부지에 부설주차장(화물의 하역과 그 밖의 사업 수행을 위한 주차장을 포함한다. 이하 같다)을 설치하여야 한다.
③ 제1항에 따른 시설물의 종류와 부설주차장의 설치기준은 대통령령으로 정한다. 제19조의2[부설주차장 설치계획서] 부설주차장을 설치하는 자는 시설물의 건축 또는 설치에 관한 허가를 신청하거나 신고를 할 때에는 국토교통부령으로 정하는 바에 따라 부설주차장 설치계획서를 제출하여야 한다. 다만, 시설물의 용도변경으로 인하여 부설주차장을 설치하여야 하는 경우에는 용도변경을 신고하는 때(용도변경 신고의 대상이 아닌 경우에는 그 용도변경을 하기 전을 말한다)에 부설주차장 설치계획서를 제출하여야 한다.
(6) 주차장법 시행령 제6조[부설주차장의 설치기준] ① 법 제19조 제3항에 따라 부설주차장을 설치하여야 할 시설물의 종류와 부설주차장의 설치기준은 별표 1과 같다. 다만, 다음 각 호의 경우에는 특별시·광역시·특별자치도·시 또는 군(광역시의 군은 제외한다. 이하 이 조에서 같다)의 조례로 시설물의 종류를 세분하거나 부설주차장의 설치기준을 따로 정할 수 있다.
1. 오지·벽지·섬 지역, 도심지의 간선도로변이나 그 밖에 해당 지역의 특수성으로 인하여 별표 1의 기준을 적용하는 것이 현저히 부적합한 경우 2.국토의 계획 및 이용에 관한 법률제6조 제2호에 따른 관리지역으로서 주차난이 발생할 우려가 없는 경우
3. 단독주택·공동주택의 부설주차장 설치기준을 세대별로 정하거나 업무시설 중 오피스텔의 부설주차장 설치기준을 호실별로 정하려는 경우
4. 기계식주차장을 설치하는 경우로서 해당 지역의 주차장 확보율, 주차장 이용 실태, 교통 여건 등을 고려하여 별표 1의 부설주차장 설치기준과 다르게 정하려는 경우
5. 대한민국 주재 외국공관 안의 외교관 또는 그 가족이 거주하는 구역 등 일반인의 출입이 통제되는 구역에 주택 등의 시설물을 건축하는 경우
6. 시설면적이 1만제곱미터 이상인 공장을 건축하는 경우 [별표 1] 부설주차장의 설치대상시설물 종류 및 설치기준 업무시설, 종교시설 시설면적 100㎡당 1대 전시시설, 운수시설, 방송·통신시설, 창고시설(냉동·냉장창고를 제외한다.) 시설면적 150㎡당 1대 제12조의10[부기등기의 절차 등] ① 법 제19조 제4항에 따라 시설물의 부지 인근에 부설주차장을 설치한 경우와 법 제19조의4 제1항 제2호 및 이 영 제12조 제1항 제6호에 따라 시설물의 내부 또는 그 부지에 설치된 주차장을 인근 부지로 위치를 변경한 경우에 시설물의 소유자는 법 제19조의20 제1항에 따라 다음 각 호의 부기등기를 동시에 하여야 한다.
1. 부설주차장이 시설물의 부지 인근에 설치되었음을 시설물의 소유권등기에 부기등기(이하 “시설물의 부기등기”라 한다)
(7) 주차장법 시행규칙 제3조[주차장의 주차구획] ① 법 제6조 제1항의 규정에 의한 주차장의 주차단위구획은 주차대수 1대에 대하여 너비 2.3미터이상, 길이 5미터이상으로 하고, 지체장애인의 전용주차장의 주차단위구획은 주차대수 1대에 대하여 너비 3.3미터이상, 길이 5미터이상으로 한다. 다만, 평행주차형식인 경우 주차단위구획은 주차대수 1대에 대하여 너비 2미터이상, 길이 6미터이상(주거지역의 보도와 차도의 구분이 없는 도로에서는 너비 2미터이상, 길이 5미터이상)으로 한다.
(8) 물류시설의 개발 및 운영에 관한 법률 제2조[정의] 이 법에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.
2. “물류터미널”이란 화물의 집화(集貨)ㆍ하역(荷役) 및 이와 관련된 분류ㆍ포장ㆍ보관ㆍ가공ㆍ조립 또는 통관 등에 필요한 기능을 갖춘 시설물을 말한다. 다만, 가공ㆍ조립 시설은 대통령령으로 정하는 규모 이하의 것이어야 한다.
3. “물류터미널사업”이란 물류터미널을 경영하는 사업으로서 복합물류터미널사업과 일반물류터미널사업을 말한다. 다만, 다음 각 목의 시설물을 경영하는 사업은 제외한다. 라.유통산업발전법제2조 제15호 및 제16호의 집배송시설 및 공동집배송센터