쟁점금액을 주요경비로 보아 소득금액 추계 시 필요경비로 인정하여야 한다는 청구주장의 당부

[참조결정] 조심2023중1021

[주 문] 심판청구를 기각한다.

[이 유]

1. 처분개요

• 가. 청구인은 2006.1.1.부터 경기도 양평군 OOO 소재지를 사업장으로 하고 ‘AAA(OOO)’이라는 상호로 부동산매매업을 영위하다가 2008.1.7. 폐업한 후 2014.1.1.부터 경기도 양평군 OOO 소재지를 사업장으로 하여 ‘BBB’이라는 상호로 건설업 및 부동산매매업 등을 영위하다가 2023.3.25. 폐업한 사업자로, 2005.12.30. 취득한 경기도 양평군 OOO 대지 726㎡ 등 총 28필지를 2018.2.26.부터 2020.12.31.까지 임의경매 등의 사유로 매매하였으나 이에 대한 종합소득세를 신고하지 아니하였다.
• 나. 처분청은 청구인이 이 건 종합소득세를 무신고한 사실을 확인하고 소득금액을 추계결정하여 2023.1.13. 청구인에게 2018년～2020년 귀속 종합소득세 합계 OOO원(2018년 귀속분 OOO원, 2019년 귀속분 OOO원 및 2020년 귀속분 OOO원)을 각 결정‧고지하였다.
• 다. 청구인은 이에 불복하여 2023.4.13. 이의신청을 거쳐 2023.9.26. 심판청구를 제기하였다.

2. 청구인 주장 및 처분청 의견

• 가. 청구인 주장 처분청은 이 건 종합소득세 부과처분 시 주요경비를 필요경비에 포함하여 차감하지 아니하였다. 소득세법은 기준경비율을 적용하여 소득금액을 추계할 때 주요경비를 차감하여 소득금액을 산정하도록 규정하고 있는바, 청구인은 임야 등을 개발하여 판매하는 사업을 영위하였고, 청구인이 양도한 부동산에 대한 매출액(수입금액)에 대하여는 다툼이 없으나, 오랜 기간 개발과정에서 지출된 많은 토지매입액 및 공사원가 등이 주요경비로서 필요경비로 인정되지 아니하였다. 따라서 토지매입액 OOO원, 공사원가 OOO원 합계 OOO원(이하 “쟁점금액”이라 한다)을 필요경비로 인정하여 소득금액에서 차감함이 타당하다.
• 나. 처분청 의견 청구인은 공사원가 등 쟁점금액을 추계결정 시 주요경비에 산입하여야 한다고 주장하면서도 이에 대한 적격증빙을 전혀 제시하지 아니하였다. 청구인이 이 건 이의신청 시 제출한 계약서 및 영수증 등 증빙자료도 본인이나 특수관계인이 발행한 것으로 발행일자와 사실관계가 일치하지 아니하는 등 그 진위 여부를 확인하기 어렵다. 따라서 청구인이 제시한 주요경비 등을 인정하지 아니하고 소득금액을 추계하여 청구인에게 종합소득세를 부과한 이 건 처분은 정당하다.

3. 심리 및 판단

• 가. 쟁점 쟁점금액을 주요경비로 보아 소득금액 추계 시 필요경비로 인정하여야 한다는 청구주장의 당부
• 나. 관련 법령

(1) 소득세법 제80조[결정과 경정] ① 납세지 관할 세무서장 또는 지방국세청장은 제70조, 제70조의2, 제71조 및 제74조에 따른 과세표준확정신고를 하여야 할 자가 그 신고를 하지 아니한 경우에는 해당 거주자의 해당 과세기간 과세표준과 세액을 결정한다.

③ 납세지 관할 세무서장 또는 지방국세청장은 제1항과 제2항에 따라 해당 과세기간의 과세표준과 세액을 결정 또는 경정하는 경우에는 장부나 그 밖의 증명서류를 근거로 하여야 한다. 다만, 대통령령으로 정하는 사유로 장부나 그 밖의 증명서류에 의하여 소득금액을 계산할 수 없는 경우에는 대통령령으로 정하는 바에 따라 소득금액을 추계조사 결정할 수 있다. 제160조의2[경비 등의 지출증명 수취 및 보관] ② 제1항의 경우 사업소득이 있는 자가 사업과 관련하여 사업자(법인을 포함한다)로부터 재화 또는 용역을 공급받고 그 대가를 지출하는 경우에는 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 증명서류를 받아야 한다. 다만, 대통령령으로 정하는 경우에는 그러하지 아니하다.

1. 제163조 및법인세법 제121조에 따른 계산서

2. 부가가치세법제32조에 따른 세금계산서

3. 여신전문금융업법에 따른 신용카드매출전표(괄호 생략)

4. 제162조의3 제1항에 따라 현금영수증가맹점으로 가입한 사업자가 재화나 용역을 공급하고 그 대금을 현금으로 받은 경우 그 재화나 용역을 공급받는 자에게 현금영수증 발급장치에 의하여 발급하는 것으로서 거래일시‧금액 등 결제내역이 기재된 영수증(괄호 생략)

(2) 소득세법 시행령 제143조[추계결정 및 경정] ① 법 제80조 제3항 단서에서 “대통령령으로 정하는 사유”란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우를 말한다.

1. 과세표준을 계산함에 있어서 필요한 장부와 증빙서류가 없거나 중요한 부분이 미비 또는 허위인 경우

③ 법 제80조제3항 단서에 따라 소득금액의 추계결정 또는 경정을 하는 경우에는 다음 각 호의 방법에 따른다. 다만, 제1호의2는 단순경비율 적용대상자만 적용한다.

1. 수입금액에서 다음 각 목의 금액을 공제한 금액을 그 소득금액(이하 이 조에서 "기준소득금액"이라 한다)으로 결정 또는 경정하는 방법. 이 경우 공제할 금액이 수입금액을 초과하는 경우에는 그 초과금액은 없는 것으로 본다. 다만, 기준소득금액이 제1호의2에 따른 소득금액에 기획재정부령으로 정하는 배율을 곱하여 계산한 금액 이상인 경우 2018년 12월 31일이 속하는 과세기간의 소득금액을 결정 또는 경정할 때까지는 그 배율을 곱하여 계산한 금액을 소득금액으로 결정할 수 있다.

• 가. 매입비용(사업용 고정자산의 매입비용을 제외한다. 이하 이 조에서 같다)과 사업용 고정자산에 대한 임차료로서 증빙서류에 의하여 지출하였거나 지출할 금액
• 나. 종업원의 급여와 임금 및 퇴직급여로서 증빙서류에 의하여 지급하였거나 지급할 금액
• 다. 수입금액에 기준경비율을 곱하여 계산한 금액. 다만, 복식부기의무자의 경우에는 수입금액에 기준경비율의 2분의 1을 곱하여 계산한 금액 제208조의2[경비 등의 지출증명 수취 및 보관] ① 법 제160조의2 제2항 각 호 외의 부분 단서에서 “대통령령으로 정하는 경우”란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우를 말한다.

1. 공급받은 재화 또는 용역의 거래건당 금액(부가가치세를 포함한다)이 3만원 이하인 경우

• 다. 사실관계 및 판단

(1) 부동산매매업자인 청구인이 토지 등을 매매한 후 관련 종합소득세를 신고하지 아니함에 따라 처분청은 아래 ＜표1＞과 같이 이 건 종합소득세를 결정‧고지하였는바, 처분청은 소득금액을 추계로 결정하면서 기준경비율을 적용한 소득금액보다 단순경비율로 산정한 소득금액에 배율을 적용한 비교소득금액이 청구인에게 유리함에 따라 이를 소득금액으로 결정한 것으로 나타난다. ＜표1＞ 이 건 종합소득세 결정 내역 ㅇㅇㅇ

(2) 청구인 및 처분청이 제시한 심리자료 등에 의하면 다음과 같은 사실이 확인된다. (가) 청구인의 주요 사업자등록 내역은 아래 ＜표2＞와 같음 ＜표2＞ 청구인의 사업자등록 내역 ㅇㅇㅇ (나) 청구인은 임야 등을 개발하여 판매하는 사업자로 부동산매매업을 영위한 사실 및 그 수입금액 산정에 대하여는 청구인과 처분청 간에 다툼이 없는바, 청구인이 이 건 과세기간 동안 토지를 매매한 내역은 아래 ＜표3＞과 같고, 처분청은 이 건 처분 시 토지의 양도가액(수입금액) 및 취득가액을 실거래가 신고내역 및 등기부등본상 확인되는 거래금액을 적용하여 결정한 것으로 나타난다. ＜표3＞ 청구인의 부동산 매매내역 등 ㅇㅇㅇ (다) 국세청의 정보분석시스템에 의하면 청구인의 연간 부동산 취득 및 양도 횟수는 아래 ＜표4＞와 같다. ＜표4＞ 청구인의 부동산 취득 및 양도횟수 ㅇㅇㅇ (라) 청구인의 이 건 부동산매매업 개업 이후 종합소득세 신고 및 결정 내역은 아래 ＜표5＞와 같다. ＜표5＞ 청구인의 종합소득세 신고 및 경정 내역 ㅇㅇㅇ (마) 청구인은 아래 ＜표6＞ 기재의 쟁점금액을 주요경비로서 필요경비로 인정하여 줄 것을 주장하며 확인서, 간이영수증, 거래명세표, 지방세 세목별 과세증명서 등을 제시하였으나, 그 기재금액이 소액으로 쟁점금액에 미치지 못하는 것으로 나타난다. ＜표6＞ 청구인이 주장하는 주요경비(쟁점금액) ㅇㅇㅇ (바) 국세청의 국세통합시스템에 의하면 청구인은 ‘CCC’이란 상호로 2012.6.1.～2013.11.18. 기간 동안 토목측량업을 영위한 이력은 있으나, 쟁점금액의 주요 지출처인 ‘㈜DDD’라는 상호로 사업자등록을 한 내역은 확인되지 아니한다. (사) 그 밖에 청구인이 2020년에 매매한 경기도 양평군 OOO 외 6필지의 경우 최초 모번지인 같은 리 428-16 토지 9,917㎡의 등기부등본상 거래가액(OOO원)을 면적을 기준으로 안분계산하여 산정한 취득가액(OOO원)을 토지매입비로 보아 필요경비에 산입하더라도 당초 결정한 추계소득금액에는 변동이 없는 것으로 확인된다.

(3) 이상의 사실관계 및 관련 법령 등을 종합하여 살피건대, 청구인은 쟁점금액을 이 건 소득금액 추계 시 주요경비로 지출된 것으로 보아 필요경비로 인정해 주어야 한다고 주장하나, 종합소득세 과세처분 취소소송에서 과세근거로 되는 과세표준에 대한 증명책임은 과세관청에 있는 것이고, 과세표준은 수입으로부터 필요경비를 공제한 것이므로 수입 및 필요경비의 증명책임도 원칙적으로 과세관청에 있으나, 필요경비는 납세의무자에게 유리하고 필요경비를 발생시키는 사실관계의 대부분은 납세의무자의 지배 영역 안에 있어 과세관청이 증명하는 것이 곤란한 경우가 있으므로, 그 증명의 곤란이나 당사자 사이의 형평 등을 고려하여 납세의무자로 하여금 증명케 하는 것이 합리적인 경우에는 납세의무자에게 증명의 필요성을 인정하는 것이 공평의 관념에 부합한다 할 것(대법원 2007.10.26. 선고 2006두16137 판결 등 참조)인바, 기준경비율(단순경비율)에 따른 경비 외에 청구인이 추가로 주장하는 필요경비의 경우 그러한 비용이 실제로 지출된 사실을 입증할 필요가 있음에도 청구인이 제시한 자료는 금융증빙, 세금계산서, 매매계약서 등 객관적 증빙자료가 아닌 대부분 사인간 임의작성이 용이한 확인서, 간이영수증, 거래명세서 등이어서 청구인이 공사원가 등을 지출한 사실이 객관적으로 확인되지 아니하는 점, 소득세법 제80조 제3항에 의하면, 사업소득금액은 원칙적으로 총수입금액에서 필요경비를 차감하여 산정하는데 대통령령으로 정하는 사유로 장부나 그 밖의 증명서류에 의하여 소득금액을 계산할 수 없는 경우에는 대통령령으로 정하는 바에 따라 기준경비율 또는 단순경비율을 적용하여 소득금액을 추계조사로 결정할 수 있는바, 청구인은 2006년부터 부동산매매업을 영위하면서 간편장부 등으로 종합소득세를 신고하다가 이 건 과세연도에 대하여는 수입금액 및 필요경비 내역 등에 관하여 장부를 비치·기록하지 아니하고 종합소득세를 무신고함으로써 추계결정 사유에 해당하고, 청구인과 처분청 간에 수입금액 및 소득금액 추계결정에 대하여는 다툼이 없는 점, 처분청이 이 건 소득금액을 추계결정하면서 등기부등본 등에 의하여 확인되는 토지의 실지거래가액을 토지매입비로 보아 필요경비에 산입한 것으로 확인되고, 처분청은 이 건 처분 시 기준경비율로 산정한 소득금액보다 단순경비율로 산정한 소득금액에 배율을 적용한 비교소득금액이 청구인에게 유리함에 따라 이를 적용하여 소득금액을 추계결정하였는바, 단순경비율에 의한 추계 시는 주요경비를 차감하지 아니할 뿐만 아니라 실제로 주요경비 등의 지출사실이 추가로 확인된다고 하더라도 일정 금액 이상을 초과하지 아니하는 이상 실익이 없는 점 등에 비추어 청구주장을 받아들이기는 어려운 것으로 판단된다.

4. 결론 이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 없으므로국세기본법제80조의2 및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다.