청구인은 조정대상지역의 공고가 있은 날 이전인 14.12.15. 쟁점주택의 매매계약을 체결하고 14.12.15., 15.1.15. 계약금을 지급한 사실이 쟁점주택 분양계약서 및 분양대금 납부명세서에 나타나나, 계약금 지급일 현재 청구인의 배우자가 쟁점외주택을 보유하고 있어 위 소득세법 시행령 제154조 제1항 제5호를 적용하기 어려운 점 등에 비추어, 처분청에서 쟁점주택 양도에 대하여 1세대 1주택 비과세를 적용하지 아니하고 이 건 양도소득세를 부과한 처분에는 달리 잘못이 없는 것으로 판단됨
[주 문] 심판청구를 기각한다. [이 유]
(1) 쟁점주택 양도 전 공인중개사가 국세청 홈택스 양도소득세 간편 계산 결과를 청구인에게 알려주었고 청구인 또한 국세청 홈택스에서 이를 조회하였으며, 쟁점주택은 1세대 1주택 비과세 고가주택 대상으로 양도소득세 간편 계산 결과 청구인이 자진납부해야 할 세액은 약 OOO원 정도로 산출되어 청구인은 이를 바탕으로 쟁점주택을 양도하기로 결정하였다. 국세청 홈택스 양도소득세 간편 계산의 유의사항 중 계산된 결과는 불복자료로 이용할 수 없다고 명기되어 있으나, 일반 국민들은 부동산을 양도할 때 국세청 홈택스를 통하여 많은 정보를 취득하며 예상세액을 대략적으로 알아보고 최종적으로 부동산 공인중개사를 통하여 매매계약을 체결하므로 이는 공식적인 참고자료로 충분히 활용성이 있다고 판단된다. 청구인과 같이 국세청 홈택스에서 배포, 운영된 자료를 참고하여 부동산 매매계약을 한 후 처분청이 감추어진 법규를 적용하여 세금을 추징하는 방편으로 삼는다면, 국세청에서 개설한 사이트를 믿은 일반인들의 정부에 대한 배신감과 상실감은 너무 클 것이다. 처분청은 청구인이 처분청의 소명요청 이후인 2022.3.7. 홈택스 간편 계산 결과를 제출하였다고 주장하나, 이는 쟁점주택 양도시 조회하였던 자료를 잃어버렸기에 당시 선택한 내용과 동일하게 선택하여 출력한 자료를 제출한 것이다.
(2) 청구인과 그 세대원의 주택 보유내역을 살펴보면, 청구인의 배우자 aaa이 2001.8.25. OOO(이하 “쟁점외주택”이라 한다)를 취득하여 2016.1.8. 쟁점외주택을 양도할 때까지 1세대 1주택자에 해당하였고, 이후 2018.8.30. 쟁점주택 취득시까지 2년 7개월간은 무주택자 였으며, 쟁점주택 취득 이후 2021.11.29. 쟁점주택 양도시까지 3년 3개월간은 다시 1세대 1주택자에 해당하였다. 쟁점주택의 경우 주택취득일인 2018.8.30.의 2일전인 2018.8.28. 조정대상지역으로 지정되었고 이에 따라 처분청은 쟁점주택 보유기간 중 거주기간이 2년 이상인 경우에 비과세 적용이 가능하다고 하나, 소득세법 시행령제154조 제1항 제5호에 ‘거주자가 조정대상지역의 공고가 있은 날 이전에 매매계약을 체결하고 계약금을 지급한 사실이 증빙서류에 의하여 확인되는 경우로서 해당 거주자가 속한 1세대가 계약금 지급일 현재 주택을 보유하지 아니하는 경우’에는 거주기간의 제한을 받지 않는다고 규정하고 있다. 처분청은 쟁점주택에 대한 계약금 지급일인 2014.12.15., 2015.1.15.에 청구인 세대가 쟁점외주택을 보유하고 있어 소득세법 시행령제154조 제1항 제5호 규정이 적용되지 아니한다고 하나, 동 조항의 매매계약이라 함은 완공된 일반주택의 매매계약을 의미한다고 생각하며 분양주택의 경우에는 매매거래시 계약금 지급일과 취득일 사이에 상당한 기간이 소요되므로 이를 달리 보아야 한다. 또한, 쟁점주택 분양계약 시점에 배우자 명의의 저가주택이 하나 있었다고 하여 징벌적인 세금을 부과하는 것은 부당하다.
(3) 청구인은 세무대리인을 통하여 정상적으로 양도소득세 신고를 하였고 기한 내 부과된 세금을 납부하였으나, 처분청에서는 어떠한 사전 알림이나 경고도 없이 양도소득세를 과소신고하였다고 하여 수개월이 지나 가산세까지 부과함은 부당하다.
(1) 1세대 1주택 양도소득세 비과세 요건을 살펴보면, 1세대가 주택 양도일 현재 1세대 1주택을 보유하고 있는 경우로서 동 주택이 조정대상지역에 있는 경우에는 2년 이상 보유요건과 2년 이상 거주요건을 충족하여야 하며, 다만 거주자가 조정대상지역 공고일 이전에 매매계약을 체결하였다면 계약금 지급일 현재 무주택 1세대의 경우에는 거주기간의 제한을 받지 않는다. 청구인은 OOO가 조정대상지역으로 지정ㆍ공고된 2018.8.28. 이후에 쟁점주택을 취득하였으므로 비과세 적용을 위해서는 2년 이상 거주요건을 충족하여야 하나 쟁점주택에서 거주한 사실이 없고, 쟁점주택 매매계약일(2014.12.15.)과 계약금 지급일(2014.12.15., 2015.1.15.) 현재 청구인의 배우자가 쟁점외주택을 보유하고 있어 소득세법 시행령제154조 제1항 제5호의 거주기간의 제한을 받지 않는 예외규정에도 해당하지 않으므로, 처분청에서 쟁점주택을 과세대상 주택으로 보고 청구인에게 이 건 양도소득세를 부과한 처분은 정당하다. 법령상 청구인이 비과세 요건을 충족하지 못한 사실은 명확하나 그 외 청구인이 주장하는 내용을 살펴보면, 공인중개사는 중개업을 영위하는 인적용역자로 세무상담 및 신고에 대한 법적 구속력이 없고, 청구인이 증빙자료로 제출한 2022.3.7. 양도소득세 간편 계산 결과는 처분청이 청구인에게 쟁점주택의 거주요건 충족여부에 대하여 소명요청한 이후에 계산한 결과이다.
(2) 청구인은 쟁점주택 계약금 지급일 현재 배우자가 쟁점외주택을 보유하고 있음에도, 이 건 양도소득세 신고시 쟁점주택은 조정대상지역 지정 전 계약을 체결하고 계약금을 입금하였으며 계약일 당시 무주택 상태여서 1세대 1주택 비과세 거주요건이 없다는 내용의 확인서를 제출하였는바, 청구인이 제출한 확인서를 보더라도 청구인은 거주의무가 있는 쟁점주택에 거주하지 않아 비과세 적용대상이 아님을 알 수 있었던 것으로 보이고, 그렇지 않다 하더라도 납세자의 법령에 대한 무지 또는 오인은 가산세 감면사유에 해당하지 않는다.
① 쟁점주택 양도일 현재 1세대 1주택 비과세의 거주요건이 충족되지 아니한 것으로 보아 이 건 양도소득세를 부과한 처분의 당부
② 가산세를 감면할 정당한 사유가 있는지 여부
(1) 국세기본법 제48조【가산세 감면 등】① 정부는 이 법 또는 세법에 따라 가산세를 부과하는 경우 그 부과의 원인이 되는 사유가 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 해당 가산세를 부과하지 아니한다.
1. 제6조 제1항에 따른 기한 연장 사유에 해당하는 경우
2. 납세자가 의무를 이행하지 아니한 데에 정당한 사유가 있는 경우
3. 그 밖에 제1호 및 제2호와 유사한 경우로서 대통령령으로 정하는 경우 (2) 국세기본법 시행령 제28조【가산세의 감면 등】 ① 법 제48조 제1항 제3호에서 “대통령령으로 정하는 경우”란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우를 말한다.
1. 제10조에 따른 세법해석에 관한 질의ㆍ회신 등에 따라 신고ㆍ납부하였으나 이후 다른 과세처분을 하는 경우
2. 공익사업을 위한 토지 등의 취득 및 보상에 관한 법률에 따른 토지등의 수용 또는 사용, 국토의 계획 및 이용에 관한 법률에 따른 도시ㆍ군계획 또는 그 밖의 법령 등으로 인해 세법상 의무를 이행할 수 없게 된 경우
(3) 소득세법 제89조【비과세 양도소득】① 다음 각 호의 소득에 대해서는 양도소득에 대한 소득세(이하 “양도소득세”라 한다)를 과세하지 아니한다.
3. 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 주택(가액이 대통령령으로 정하는 기준을 초과하는 고가주택은 제외한다)과 이에 딸린 토지로서 건물이 정착된 면적에 지역별로 대통령령으로 정하는 배율을 곱하여 산정한 면적 이내의 토지(이하 이 조에서 “주택부수토지”라 한다)의 양도로 발생하는 소득
① 법 제89조 제1항 제3호 가목에서 “대통령령으로 정하는 요건”이란 1세대가 양도일 현재 국내에 1주택을 보유하고 있는 경우로서 해당 주택의 보유기간이 2년(제8항 제2호에 해당하는 거주자의 주택인 경우는 3년) 이상인 것[취득 당시에 주택법 제63조의2 제1항 제1호 에 따른 조정대상지역(이하 “조정대상지역”이라 한다)에 있는 주택의 경우에는 해당 주택의 보유기간이 2년(제8항 제2호에 해당하는 거주자의 주택인 경우에는 3년) 이상이고 그 보유기간 중 거주기간이 2년 이상인 것]을 말한다. 다만, 1세대가 양도일 현재 국내에 1주택을 보유하고 있는 경우로서 제1호부터 제3호까지의 어느 하나에 해당하는 경우에는 그 보유기간 및 거주기간의 제한을 받지 않으며 제5호에 해당하는 경우에는 거주기간의 제한을 받지 않는다.
5. 거주자가 조정대상지역의 공고가 있은 날 이전에 매매계약을 체결하고 계약금을 지급한 사실이 증빙서류에 의하여 확인되는 경우로서 해당 거주자가 속한 1세대가 계약금 지급일 현재 주택을 보유하지 아니하는 경우
(1) 국세통합전산망 조회자료와 부동산등기부등본 등에 의하면, 청구인은 2018.8.30. 쟁점주택을 매매를 원인으로 취득하였다가 2021.11.29. 쟁점주택을 OOO원에 양도(3년 이상 보유, 청구인 세대 거주이력은 없음)한 것으로 나타난다.
(2) 2018.8.28. 국토교통부 공고(제2018-1088호)에 따르면, 국토교통부장관은 OOO을 2018.8.28.부터 조정대상지역으로 지정ㆍ공고한 것으로 나타난다.
(3) 청구인과 처분청이 제출한 쟁점주택 공급계약서 및 분양대금 납부 명세서에 의하면, 청구인은 2014.12.15. 쟁점주택 분양계약을 체결하였고 2014.12.15. 1차 계약금 OOO원, 2015.1.15. 2차 계약금 OOO원을 납부한 것으로 나타난다.
(4) 청구인과 처분청이 제출한 심리자료에 의하면, 청구인의 배우자 aaa은 2001.8.25. 쟁점외주택를 매매를 원인으로 취득하였다가, 2016.1.8. 쟁점외주택을 OOO원에 양도한 것으로 나타난다.
(5) 청구인은 쟁점주택 양도 전 국세청 홈택스에서 양도소득세 간편 계산 결과를 조회한 후 이에 따라 쟁점주택을 1세대 1주택 비과세 고가주택으로 판단하여 양도하였다고 주장하며 홈택스 양도소득세 간편 계산 결과 출력자료를 제출하였고, 홈택스 양도소득세 간편 계산 결과 출력자료상 <유의사항>에 ‘계산된 결과는 일부 사항만을 검토하여 출력된 바 신고 또는 불복자료로 이용하실 수 없습니다’라는 내용이 기재되어 있다. (6) 이상의 사실관계 및 관련 법령 등을 종합하여 살펴본다. (가) 먼저 쟁점①에 대하여 살피건대, 소득세법 시행령제154조 제1항에서 1세대 1주택 비과세를 적용받기 위한 요건으로 1세대가 주택 양도일 현재 국내에 1주택을 보유하고 있는 경우로서 동 주택이 취득 당시에 조정대상지역에 있는 경우에는 해당 주택의 보유기간이 2년 이상이고 그 보유기간 중 거주기간이 2년 이상 이상일 것을 규정하고 있고, 다만 같은 항 제5호에서 거주자가 조정대상지역의 공고가 있은 날 이전에 매매계약을 체결하고 계약금을 지급한 사실이 증빙서류에 의하여 확인되는 경우로서 해당 거주자가 속한 1세대가 계약금 지급일 현재 주택을 보유하지 아니한 경우에는 거주기간의 제한을 받지 않는다고 규정하고 있는바, 쟁점주택이 소재하고 있는 OOO은 국토교통부 공고 제2018-1088호에 의하여 2018.8.28.부터 조정대상지역으로 지정ㆍ공고되었고, 청구인은 쟁점주택을 조정대상지역 지정ㆍ공고일 이후인 2018.8.30. 취득하여 1세대 1주택 비과세 적용을 위해서는 2년 이상 쟁점주택에서 거주하여야 하나 청구인 세대가 거주한 사실이 나타나지 아니하는 점, 청구인은 조정대상지역의 공고가 있은 날 이전인 2014.12.15. 쟁점주택의 매매계약을 체결하고 2014.12.15., 2015.1.15. 계약금을 지급한 사실이 쟁점주택 분양계약서 및 분양대금 납부명세서에 나타나나, 계약금 지급일 현재 청구인의 배우자가 쟁점외주택을 보유하고 있어 위 소득세법 시행령제154조 제1항 제5호를 적용하기 어려운 점 등에 비추어, 처분청에서 쟁점주택 양도에 대하여 1세대 1주택 비과세를 적용하지 아니하고 이 건 양도소득세를 부과한 처분에는 달리 잘못이 없는 것으로 판단된다. (나) 다음으로 쟁점②에 대하여 살피건대, 청구인은 처분청으로부터 이 건 양도소득세를 과소신고 하였다는 내용의 사전안내 등을 받지 못하였으므로 이 건 가산세 부과처분이 부당하다고 주장하나, 세법상 가산세는 과세권의 행사 및 조세채권의 실현을 용이하게 하기 위하여 납세자가 정당한 이유 없이 법에 규정된 신고ㆍ납세의무 등을 위반한 경우에 법이 정하는 바에 의하여 부과하는 행정상의 제재로서 납세자의 고의ㆍ과실은 고려되지 아니하고, 법령의 부지 또는 오인은 그 의무위반을 탓할 수 없는 정당한 사유에 해당하지 아니하는 점(대법원 2006.10.26. 선고 2005두3714 판결 등 다수, 같은 뜻임), 청구인이 홈택스상의 잘못된 신고 매뉴얼이나 세무공무원(신고도우미)의 잘못된 설명을 믿고 그 신고납부의무를 이행하였다 하더라도 그것이 관계법령에 어긋나는 것임이 명백한 때에는 그러한 사유만으로 가산세를 감면할 정당한 사유가 있다고 볼 수 없고(대법원 2003.1.10. 선고 2001두7886 판결, 조심 2019중3385, 2020.5.14, 같은 뜻임), 양도소득세는 납세자의 신고에 의하여 확정되는 세목으로서, 과세관청의 개별 납세자에 대한 양도소득세 등 신고안내는 세법에서 규정하고 있는 법정의무사항이 아니고 납세자의 편의를 위한 행정서비스에 불과한 점(조심 2016부3380, 2016.11.14., 같은 뜻임) 등에 비추어, 청구주장을 받아들이기 어려운 것으로 판단된다.
이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 없으므로국세기본법제81조 및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다.
결정 내용은 붙임과 같습니다.