[요지] 청구법인은 제조업을 영위하는 법인으로서 공장건축물 뿐만 아니라 주차장 부지, 야외 적치장 등의 공장의 부속용도의 공간이 필요한 업종에 해당된다고 볼 수 있는 점, 1필지의 공장용지인 이 건 토지를 취득하여 일부는 공장의 신축부지로 사용하는 등 유예기간 이내에 상당부분의 토지를 공장용지로 사용하고 있는 점, 이 건 토지가 1필지의 토지로서 건축물대장에서 모두 그 지상의 신축공장의 부속토지로 등재되어 있는 점, 이 건 토지가 공장입지기준면적 이내의 토지인 점 등을 종합하면, 청구법인이 이 건 토지 상에 일부에 공장을 신축하고 나머지를 나대지 상태로 보유하고 있다 하더라도 이러한 여유공간이 언제든지 부속토지의 용도로 사용할 수 있는 토지에 해당되는 것으로 보이고, 이를 공장의 효율적인 운영과 전혀 관련이 없는 나대지를 보유한 것으로 보기는 어렵다 할 것임
[주 문] OOO군수가 2021.4.1. 청구법인에게 한 취득세 등 OOO원의 부과처분과 2017년〜2020년도 토지분 재산세 등 OOO원의 부과처분은 이를 취소한다.
[이 유]
1. 처분개요
2. 청구법인 주장 및 처분청 의견
(1) 이 건 토지는 하나의 필지로서 동일한 출입문을 이용하고 있는 공장용지이고, 처분청은 청구법인이 이 건 토지상에 건축한 공장의 면적에 비추어 이 건 토지는 전부 공장입지기준면적 이내의 토지에 해당되어 재산세 부과시 분리과세대상으로 구분되어 과세하여 왔으므로 이 건 토지 전체가 지특법 제78조의 감면대상에 해당하고 이 건 토지 중 쟁점토지상에 건축물이 신축되지 아니한 상태에 있다 하더라도 이 부분을 추징대상으로 볼 수 없다 할 것이다.
(2) 또한, 청구법인은 쟁점토지 위에 별도의 시설설치가 필요하지 않은 주차장, 옥외체육시설, 야적장 등의 부대시설로 이용해 오고 있었으므로 쟁점토지도산업집적활성화 및 공장설립에 관한 법률에 따라 공장제조시설 면적에 포함되는 것으로 해석해야 할 것으로서, 처분청이 쟁점토지를 취득목적대로 사용하지 않았다는 이유로 추징한 것은 공장의 범위에 대한 오해가 있다고 할 것이므로 처분청이 이 건 취득세 등을 부과한 처분은 부당하다.
(1) 지특법 제78조 제4항 제1호 및 제2호에 의하면 산업단지에서 산업용 건축물등을 건축하려는 자가 취득하는 부동산에 대해서는 취득세의 100분의 50을 2016년 12월 31일까지 경감하고, 해당 부동산에 대한 해당 납세의무자가 최초로 성립하는 날부터 5년간 재산세의 100분의 35를 경감(수도권 외의 지역에 있는 산업단지의 경우에는 100분의 75를 경감)한다고 규정하고 있고, 같은 조 제5항에서 정당한 사유 없이 그 취득일부터 3년이 경과할 때까지 해당 용도로 직접 사용하지 않을 경우 그 해당 부분에 대해서는 감면된 취득세와 재산세를 추징한다고 규정하고 있다.
(2) 위 규정에서 해당 용도로 직접 사용한다고 함은 현실적으로 당해 부동산을 목적사업에 직접 사용되는 것을 의미하고, 그 사용의 범위는 당해 목적사업과 취득 목적을 고려하여 그 실제의 이용현황에 따라 객관적으로 결정되어야 하고, 지상정착물의 부속토지란 지상정착물의 효용과 편익을 위해 사용되는 토지를 말하고, 부속토지인지 여부는 필지 수나 공부상의 기재와 관계없이 토지의 이용현황에 따라 객관적으로 결정되는 것이라 할 것이다.
(3) 청구법인인 쟁점토지가 공장입지기준면적 이내의 토지에 해당되므로 감면한 취득세 등의 추징대상에 해당되지 아니한다고 주장하나, 산업집적활성화 및 공장설립에 관한 법률제8조 및 공지입지기준고시 제3조 제1항에 따른 기준공장면적률 이내라도 이는 공장의 원활한 설립을 지원하기 위하여 공장입지의 기준을 규정한 것에 불과하다 할 것이므로, 취득세를 감면받은 토지가 공장용지로서 하나의 울타리로 둘러싸여 있으며 하나의 출입문을 가지고 있는 공장의 경계구역 안에 있는 토지로서, 비록 재산세 분리과세 또는 공장입지기준고시의 공장용 기준면적 이내라고 하더라도 취득세 감면 유예기간 3년이 지난 이후인 2021.2.8. 현장 조사일에 수풀이 우거져 있는 등 나대지 상태로 계속 방치되고 있다면, 이는 당해 공장용 건축물의 효용과 편익을 위해 직접 사용된다고 보기에는 무리가 있어 추징대상에 해당된다 할 것이다.
(4) 또한, 청구법인은 쟁점토지의 일부 지하에 공장 배수설비가 설치되어 공장 건축물의 부속 설비로 사용하고 있으며 차후 공장 증축될 부분도 주차장으로 사용하고 다른 부분은 종업원을 위한 체육기구 설치와 녹지 조성 등 종업원 복리 후생시설로 사용되고 있다고 주장하고 있으나, 2020.10.24. 촬영한 항공사진을 보면 이 건 토지를 취득한 후 3년이 경과한 시점에 쟁점토지는 나대지 상태로 계속 방치되고 있고, 처분청이 2021.2.8. 촬영한 사진에서도 쟁점토지에 마른 잡초가 무성하게 자라 있는 사실을 볼 때 청구법인이 일시적으로 옥외체육시설, 주차장, 야적장으로 사용하였다 하더라도 그 취득일부터 3년이 경과할 때까지 해당 용도로 직접 사용하지 아니한 것으로 보는 것이 타당하다고 할 것이다. 따라서, 청구법인이 쟁점토지를 그 취득일부터 3년이 경과할 때까지 해당 용도로 직접 사용하지 아니하였다고 보아 처분청이 감면된 취득세와 재산세 등을 추징한 처분은 잘못이 없다 하겠다.
3. 심리 및 판단
(1) 지방세특례제한법(2017.12.26. 법률 제15295호로 개정되기 전의 것) 제78조(산업단지 등에 대한 감면) ④ 제1항에 따른 사업시행자 외의 자가 제1호 각 목의 지역(이하 “산업단지등”이라 한다)에서 취득하는 부동산에 대해서는 제2호 각 목에서 정하는 바에 따라 지방세를 경감한다.
1. 대상 지역
2. 경감 내용
⑤ 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우 그 해당 부분에 대해서는 제4항에 따라 감면된 취득세 및 재산세를 추징한다.
1. 정당한 사유 없이 그 취득일부터 3년이 경과할 때까지 해당 용도로 직접 사용하지 아니하는 경우
2. 해당 용도로 직접 사용한 기간이 2년 미만인 상태에서 매각(해당 산업단지관리기관 또는 산업기술단지관리기관이 환매하는 경우는 제외한다)ㆍ증여하거나 다른 용도로 사용하는 경우
⑥ 〜 ⑦ (생략)
⑧ 제4항에 따라 취득세를 경감하는 경우 지방자치단체의 장은 해당 지역의 재정여건 등을 고려하여 100분의 25(같은 항 제2호나목에 따라 취득세를 경감하는 경우에는 100분의 15)의 범위에서 조례로 정하는 율을 추가로 경감할 수 있다. 이 경우 제4조 제1항 각 호 외의 부분, 같은 조 제6항 및 제7항을 적용하지 아니한다.
(2) OOO시 시세 감면조례(2016.7.11. 조례 제4862호로 개정된 것) 제6조(산업단지 등에 대한 감면) 법 제78조 제8항에 따른 “조례로 정하는 율”은 다음과 같다.
1. 법 제78조 제1항·제2항, 제3항 제1호 및 제4항 제2호 가목의 경감률에 추가하는 경감률은 100분의 25로 한다.
2. 법 제78조 제4항 제2호 나목의 경감률에 추가하는 경감률은 100분의 15로 한다. 제23조(감면된 취득세의 추징) 이 조례에 따른 감면을 적용할 때 특별히 규정한 경우를 제외하고는 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우 그 해당 부분에 대해서는 감면된 취득세를 추징한다.
1. 정당한 사유 없이 그 취득일부터 1년이 경과할 때까지 해당 용도로 직접 사용하지 아니하는 경우
2. 해당 용도로 직접 사용한 기간이 2년 미만인 상태에서 매각·증여하거나 다른 용도로 사용하는 경우
(3) 지방세법 시행령 제102조(분리과세대상 토지의 범위) ① 법 제106조 제1항 제3호 가목에서 “대통령령으로 정하는 토지”란 다음 각 호에서 정하는 것을 말한다.
1. 공장용지: 제101조 제1항 제1호 각 목에서 정하는 지역에 있는 공장용 건축물(제103조 제1항 제2호 및 제3호의 건축물을 포함한다)의 부속토지로서 행정안전부령으로 정하는 공장입지기준면적 범위의 토지. 다만, 건축법등 관계 법령에 따라 허가 등을 받아야 하는 건축물로서 허가 등을 받지 않은 공장용 건축물이나 사용승인을 받아야 하는 건축물로서 사용승인(임시사용승인을 포함한다)을 받지 않고 사용 중인 공장용 건축물의 부속토지는 제외한다.
(4) 산업집적활성화 및 공장설립에 관한 법률 제8조(공장입지의 기준) 산업통상자원부장관은 관계 중앙행정기관의 장과 협의하여 다음 각 호의 사항에 관한 공장입지의 기준(이하 “입지기준”이라 한다)을 정하여 고시하여야 한다. 이를 변경한 경우에도 또한 같다. 1.국토의 계획 및 이용에 관한 법률등 대통령령으로 정하는 법령에서 용도지역별로 허용 또는 제한되는 공장의 업종ㆍ규모 및 범위 등에 관한 사항
2. 제조업종별 공장부지면적에 대한 대통령령으로 정하는 공장건축물등(이하 “공장건축물등”이라 한다)의 면적의 비율(이하 “기준공장면적률”이라 한다)과 그 적용 대상
3. 제조업종별 환경오염 방지에 관한 사항
4. 환경오염을 일으킬 수 있는 공장의 입지 제한에 관한 사항
(5) 공장입지 기준고시 제3조(기준공장면적률과 그 적용방법) ① 법 제8조 제2호의 제조업종별 공장부지면적에 대한 공장건축면적의 비율(이하 "기준공장면적률"이라 한다)은 별표1과 같다. 이 때, 공장부지면적 및 공장건축면적의 산정방법은 다음 각 호에 따른다.
1. 공장부지면적의 산정방법: 공장이 설치된 부지의 수평투영면적으로 한다.
2. 공장건축면적의 산정방법
(1) 처분청과 청구법인이 제출한 심리자료는 다음과 같다. (가) 청구법인은 2017.4.17. 이 건 토지를 취득하고 산업용 건축물 등을 신축 또는 증축하여 취득하는 부동산으로 처분청에 신고하여 취득세 등을 감면받았다. (나) 청구법인은 2017.5.9. 건축면적 OOO㎡의 공장 건축허가를 받고 2017.6.20. 착공하여 2018.1.23. 사용승인을 받았으며, 2018.3.6. 자동차용 신품 동력전달장치 제조업 외 1종을 업종으로 하여 한국산업단지공단에 공장을 등록하였다. (다) 처분청 세무공무원이 2021.2.8. 이 건 토지에 출장하여 현장 확인을 한 후 작성한 출장복명서에는, 이 건 토지상에 일부 공장 건물을 신축하였지만 나머지 부분은 직접 사용하지 않고 나대지 상태인 것으로 확인되어 미사용 부분(토지)에 대해서는 과세예고 후 감면받은 취득세 및 재산세를 추징하고자 한다는 내용이 기재되어 있다 (라) 처분청이 제출한 OOO시에서 촬영한 항공사진(① 2018. 11.4. 항공사진, ② 2019.11.14. 항공사진, ③ 2020.10.24. 항공사진)을 보면 쟁점토지에는 어떠한 적치물도 없는 나대지 상태인 것으로 나타난다.
(2) 이상의 사실관계 및 관련 법령 등을 종합하여 살펴본다. (가) 지특법 제78조 제5항 제1호에서 정당한 사유없이 취득일부터 3년이 경과할 때까지 해당용도로 직접 사용하지 아니하는 경우에는 감면한 취득세 등을 추징하도록 규정하고 있고, 위 규정에서의 직접 사용이란 현실적으로 공장의 부속토지 등으로 직접 사용되는 것을 의미한다고 보아야 할 것이며, (나) 지방세법 시행령제102조 제1항에서 분리과세대상 토지의 범위를 정하면서 제1호에서 공장용지의 경우 읍․면지역이나 산업단지 등의 지역에 있는 공장용 건축물의 부속토지로서 공장입지기준면적 범위의 토지를 분리과세대상으로 구분하도록 규정하고 있는바, 공장용지 중 분리과세대상이 되는 것은 공장용 건축물의 부속토지라는 요건과 공장입지기준면적 이내의 토지라는 두 가지 요건을 모두 충족하여야 할 것이다. (다) 이 건의 경우 처분청은 이 건 토지가 1필지의 토지이고 공장입지기준면적 이내의 토지라 하더라도 청구법인이 나대지로 방치하고 있는 토지의 경우에는 공장으로 직접 사용한 경우에 해당되는 것으로 볼 수 없다는 의견이고, 청구법인은 공장입지기준면적 이내의 토지이므로 이를 모두 공장용으로 직접 사용한 것으로 보아야 한다는 주장하고 있다. (라) 지특법 제78조 제5항 제1호에서 유예기간 3년 이내에 해당 용도로 직접 사용하지 아니한 경우에 추징하고 있는데, 공장의 부속토지로 직접 사용하였는지 여부를 판단함에 있어서 공장입지기준면적 이내의 토지에 해당하는 경우에는 이를 모두 공장의 부속토지로 직접 사용한 것으로 볼 법률상의 근거는 없다 하겠으므로 청구주장과 같이 단순히 공장입지기준면적 이내의 토지에 해당된다는 사유만으로 나대지 상태의 토지를 공장으로 직접 사용하는 것으로 해석하기는 어렵다 할 것이다. (마) 또한, 처분청 의견과 같이 1필지의 토지 중 일부를 건축부지 등으로 사용하였으나, 일부가 나대지라는 사유만으로 이러한 토지가 공장의 운영과 아무 관련없는 토지에 해당된다고 단정하기도 어렵다 할 것이므로, 청구법인이 공장용지로 이 건 토지를 확보하게 된 경위, 공장의 건축면적, 영위하는 업종에 비추어 효율적인 공장의 운영을 위하여 필요한 공장용지의 범위, 재산세를 과세함에 있어서 공장입지기준면적 이내의 토지를 분리과세하는 입법취지 등을 종합적으로 고려하여, 쟁점토지가 공장의 부속토지 등으로 공장용지의 취득목적에 비추어 직접 사용하고 있는지 여부를 판단하는 것이 합리적이라 할 것이다. (바) 처분청은 이 건 토지 면적 OOO㎡ 중 신축한 공장의 건축면적과 진출입로, 주차장부지 등으로 사용하는 면적을 제외하고, 나대지로 방치되어 있는 면적 OOO㎡를 추징대상 면적으로 산정하였는데, 증빙으로 제출된 항공사진 등에서 이 건 토지 중 일부에 공장을 신축하고 일부는 진출입로 및 주차장 등으로 사용하고 있으나 쟁점토지는 나대지 상태인 것으로 확인된다. (사) 청구법인은 제조업을 영위하는 법인으로서 공장건축물 뿐만 아니라 주차장 부지, 야외 적치장 등의 공장의 부속용도의 공간이 필요한 업종에 해당된다고 볼 수 있는 점, 1필지의 공장용지인 이 건 토지를 취득하여 일부는 공장의 신축부지로 사용하는 등 유예기간 이내에 상당부분의 토지를 공장용지로 사용하고 있는 점, 이 건 토지가 1필지의 토지로서 건축물대장에서 모두 그 지상의 신축공장의 부속토지로 등재되어 있는 점, 쟁점토지가 공장입지기준면적 이내의 토지인 점 등을 종합하면, 청구법인이 이 건 토지 상에 일부에 공장을 신축하고 나머지를 나대지 상태로 보유하고 있다 하더라도 이러한 여유공간이 언제든지 부속토지의 용도로 사용할 수 있는 토지에 해당되는 것으로 보이고, 이를 공장의 효율적인 운영과 전혀 관련이 없는 나대지를 보유한 것으로 보기는 어렵다 할 것이다. (아) 따라서, 처분청이 쟁점토지를 유예기간 이내에 공장용으로 직접 사용하지 아니한 토지에 해당되는 것으로 보아 이 건 취득세 및 재산세 등을 부과한 처분은 잘못이라고 판단된다.
4. 결 론 이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 있으므로 지방세기본법제96조 제6항과 국세기본법제81조 및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다.