처분청이 AAA에게 쟁점금액을 소득금액변동통지 (기타소득)하여 소득금액의 변동이 발생함에 따라 소득세를 추가로 납부하여야 하는 경우로서 소득세법 시행령 제134조 제1항에서 규정한 추가신고 적용대상으로 보이는 점, 청구인들이 구 BBB를 승계한 CCC의 명의상 주주라 하더라도 CCC이 배당으로 원천징수하고 지급한 쟁점금액을 그 당시 배당소득이 아닌 기타소득으로 신고할 것을 법인(CCC)이 아닌 쟁점주주에게 기대하기는 어려운 것으로 보이는 점 등에 비추어 처분청이 청구인들에게 추가신고 기회를 부여하지 아니하고 신고·납부불성실가산세를 가산하여 종합소득세를 부과한 이 건 처분은 잘못이 있다고 판단됨
[주 문] OOO서장이 2020.5.7. 및 2020.5.13. 청구인 AAA에게 한 2014년 귀속 종합소득세 합계 OOO원의 부과처분과 OOO서장이 2020.5.20. 청구인 BBB에게 한 2014년 귀속 종합소득세 OOO원, 청구인 CCC에게 한 2014년 귀속 종합소득세 OOO원의 부과처분은 각각 신고·납부불성실가산세를 제외하여 그 세액을 경정하고 나머지 심판청구는 기각한다. [이 유]
2. 청구인들 주장 및 처분청 의견
(1) 쟁점금액은 청구인들이 DDD의 주주로서 정당하게 받은 배당금에 해당한다. (가) 처분청들은 청구인들을 차명주주로 판단하여 정당한 주주로서 수령한 쟁점금액을 차명주식보유에 대한 사례금으로 판단하였으나, 청구인들이 주주로서 회사 경영에 참여함으로써 주주권을 행사하였고 주주권의 당연한 권리인 배당을 받았던 것임에도 처분청이 이를 부인하고 청구인들을 차명주주로 보기 위해서는 그에 대한 충분한 입증을 하여야 한다. 하지만 처분청은 구체적인 증거 없이 정황만으로 청구인들을 차명주주로 보아 이 건 부과처분을 하면서 실질주주인 청구인들이 당시에는 대수롭지 않게 생각하고 준비하지 못했던 증빙들을 현재에 와서 입증하라는 것은 입증책임을 과도하게 전가시키는 행위이다. (나) 처분청은 지배력 행사 사실에 근거하여 DDD 주식의 실질 소유자를 GGG로 보았으나, 청구인들은 본인 스스로의 의사결정을 통해 회사를 운영해왔고, 쟁점주주는 주요 거래처인 GGG와 원만한 관계형성을 유지하기 위해 밀접한 관계를 유지하였을 뿐 DDD 임원인사 및 사업방침 직접 결정을 하였으며, 이 과정에서 GGG는 전혀 관여하지 않았다. DDD의 기업분할 역시 경영자문 등을 참고하여 자체적으로 내부검토를 통하여 이루어졌다. 만일 GGG가 DDD의 실질주주였다면 자신의 계열회사 지분을 금전을 지급하면서까지 매수할 이유가 없었을 것이고, 적어도 추후에 지급한 대가를 반환받았어야 할 것이나, 청구인들은 쟁점금액을 주주로서 받은 정당한 배당으로 생각하여 생활비 및 여행비 등으로 사용하였을 뿐 이를 GGG에게 반환하거나 GGG로부터 수령하였다는 생각을 일체 하지 않았다. (다) 처분청은 청구인들이 EEE 발행주식을 우리사주조합에 기부한 행위에 대해 의문점을 갖고 청구인들이 차명주주라는 근거로 주장하나, 청구인들이 위 주식을 우리사주조합에 기부한 것은 회사의 존속을 위한 합리적 판단에 근거한 행동으로 당시 절박한 사정에서 어쩔 수 없이 이루어진 결정이었다. DDD의 물적분할이 이루어지기 수년 전부터 DDD의 설계부분의 매각 움직임에 대해 쟁점주주는 본인들의 경영권이 침해되고 독자적인 설계에 대한 목소리가 작아질 수밖에 없어 반대하였다. 하지만 대기업에 회사가 매각되는 것에 찬성하는 직원들과의 입장차이로 인하여 마찰이 발생하였고 최종적으로 설계부문을 매각하기로 결정되었는바, 설계부문 매각 이후 대기업 계열회사의 직원으로 편입되는 것에서 배제된 EEE 직원들의 박탈감에 따른 극심한 반발이 우려되었다. 결국, 쟁점주주는 인적자원이 중요한 업종 특성상 이에 대한 대안을 마련할 필요성을 느껴 본인들의 EEE 주식 전량을 우리사주조합에 기부하였던바, 이는 EEE가 매각 대상에서 배제됨에 따라 발생할 수 있는 소속 직원들의 불만을 해결하여 회사를 계속적으로 영위하기 위한 EEE 임원 및 쟁점주주의 전략적 선택이었다. 쟁점금액은 이러한 무상출연에 따른 청구인들에 대한 보상이자 평생을 회사에 바쳐온 이들에 대한 노고에 대한 위로로 지급된 배당금이다.
(2) 소득금액변동통지에서 비롯된 이 건 가산세 부과처분은 취소되어야 한다. (가) 소득세법 시행령 제134조 제1항 에서 “종합소득 과세표준확정신고기한이 지난 후에 세무서장이 법인세 과세표준을 결정 또는 경정하여 익금에 산입한 금액이 배당·상여 또는 기타소득으로 처분됨으로써 소득금액에 변동이 발생함에 따라 과세표준확정신고를 한 자가 소득세를 추가 납부하여야 하는 경우 해당 법인이 소득금액변동통지서를 받은 날이 속하는 달의 다음다음 달 말일까지 추가신고납부한 때에는 법 제70조 또는 제74조의 기한까지 신고납부한 것으로 본다”고 규정하고 있다. 처분청들은 해당 소득금액변동이 발생되었다고 판단하여 청구인들에게 소득금액변동통지를 한 후 청구인들의 신고 및 납부를 기다리지 않고 종합소득세를 경정·고지하였는바, 이처럼 청구인들이 마땅히 보장받아야 할 기한의 이익을 주지 않은 것은 제척기간의 임박에 따른 조세일실을 우려했기 때문으로 보인다. 원칙에 어긋난 처분청의 절차를 차치하더라도 해당 경정고지에 따라 청구인들이 납부한 종합소득세는 추가신고·자진납부한 것으로 보는 것이 합리적이다. 즉, 청구인들은 소득세법 시행령 제134조 제1항 에 규정된 법규를 바르게 지켜 해당 세액을 모두 납부하였으므로 이 건 가산세 부과는 취소되어야 한다. (나) 법인세법에 의한 소득처분은 소득금액변동통지서를 받은 날에 지급한 것으로 의제한다고 규정함으로써, 소득의 지급시기만을 의제하는 것이 아니라 그 소득금액이 현실적으로 귀속자에게 지급되었는지의 여부를 불문하고 소득금액변동통지를 받은 날에 지급된 것으로 의제OOO하고 있는바, 실제 소득의 귀속시기에 장차 세무조정에 의해 발생할지도 모를 소득처분대상금액만큼의 소득이 장차 그 소득처분 대상자의 소득으로 성숙·확정되었다고 볼 수 없으므로 그와 같이 성숙·확정되지 아니한 소득에 대한 소득세 납세의무의 성립을 긍정할 수는 없고, 소득금액변동통지를 받은 날에 소득세 납세의무가 성립한다OOO고 할 것이다. 따라서, 납세자가 예상하지 못한 변동된 소득금액으로 인하여 자진신고·납부를 하려고 하여도 이를 이행하기 어려운 점을 감안하고, 신고·납부 의무를 해태하고자 하는 고의성이 없는 선량한 납세자에게 추가신고 및 자진납부의 기회를 주고 동 기한내에 추가신고 및 자진납부하는 경우에는 이를 당해 소득의 귀속년도 과세표준확정신고기한내에 정당하게 신고·납부한 것으로 의제함으로써 선량한 납세자의 세부담을 덜어주고자 하는 취지를 보더라도 청구인들에 대한 가산세 부과처분은 취소되어야 한다.
(1) OOO 결정(제2018-75호, 2018.11.21.), 검찰 진술조서 등에 따르면 GGG가 DDD의 실제 소유주로 나타난다. (가) 처분청들은 OOO 조사 및 검찰 기소내용에 따라 청구인들에게 과세한 것으로, 청구인들은 쟁점주식을 정당하게 취득하여 실제 소유한 실질주주로서 쟁점금액을 배당금으로 수령하였다고 주장하나, 위 OOO의 결정문에서 DDD의 실질주주는 GGG임이 확인되고, 검찰 진술조서에 따르면 청구인들은 주식 취득의 결정적 사건인 거액의 주식대금 납입 사실에 대하여 현금지급을 주장하나 인수금액, 대금납입 방법 등 세부내역은 기억나지 않는다고 진술하고 있으며, 이를 뒷받침할 지급 증빙도 제시하지도 못하는 등 실질 주주임이 인정되는 객관적 근거를 찾아보기 어렵다. 또한 DDD 재무담당이사 KKK의 진술 및 관련 자료를 통해 쟁점주주들은 명의상 주주에 불과하며 쟁점주주들에 대한 배당내역 및 주식 이전 결정 주체, 주식 증서 보관, 쟁점주주들의 우리사주조합 무상 기부, DDD 분할 및 매각 외 주식가치 평가 등에 대한 사항을 GGG가 주도한 점 등이 확인됨을 고려할 때, 청구인들이 쟁점주식에 대한 실질적 권리나 처분권한 등의 소유권을 갖고 있다고 보기 어렵다. (나) 납세의무자의 과세표준과 세액 등 신고내용에 오류 또는 탈루가 있어 이를 경정함에 있어서 수사기관에서의 진술내용을 담은 문서도 그 진정 성립과 내용의 합리성이 인정되는 경우에는 그 다른 자료의 하나로서의 적격을 갖는 것인바OOO, 청구인들이 검찰 조사 시 법률전문가의 충분한 조력을 받을 수 있는 사회적 위치에 있었고 증빙자료 준비를 충분히 할 수 있는 상황이었던 점 등을 고려할 때 진술서 등이 자의에 반하여 작성된 것으로 볼 수 없으므로 이 사건 검찰 수사기록에는 신빙성이 있다고 보아야 하고 이를 근거로 한 처분은 정당하다. 청구인들은 자기소유 주식이 차명주식임을 과세관청이 밝혀야 함에도 처분청들에게 입 증책임을 과도하게 전가하고 있고, 쟁점금액을 GGG가 청구인들에게 지급한 사례금으로 보는 것이 지나친 억측이라고 주장하나, 처분청들은 쟁점주주가 검찰의 수사와 OOO 조사에서 DDD의 실질 소유주를 GGG로 진술한 점, 자신들이 DDD의 실질 주주라는 객관적인 증빙을 제시 하지 못하고 있는 점 등을 종합하여 DDD의 실질주주를 GGG로 판단하였다. 이와 같이 청구인들이 DDD의 명의상 주주인 이상 실질과세원칙에 따라 쟁점금액 배당소득이 아닌 차명으로 주식을 관리해 준 대가로 지급받은 사례금에 해당한다고 보는 것이 타당하다.
(2) 기타소득의 실제 지급일인 2014년을 소득의 귀속시기로 보아 종합소득세를 부과하는 것이 타당하고 이에 따른 과소신고가산세와 납부불성실가산세를 부과한 것은 정당하다. (가) 소득세법 시행령 제134조 에서 추가신고 규정을 둔 취지는 종합소득 과세표준 확정신고기한이 경과한 후에 소득처분에 의하여 소득금액에 변동이 발생한 경우에는 소득세법 제70조 등에서 정한 원래의 종합소득 과세표준 확정신고기한 내에 그 변동된 소득금액에 대한 과세표준 및 세액을 신고・납부하는 것이 불가능하므로 그 과세표준 및 세액의 확정신고 및 납부기한을 소득금액변동통지서를 받은 날이 속하는 달의 다음달 말일까지 유예하여 주려는 데 있다OOO 이는 소득세법 시행령 제134조 규정과 같이 소득금액변동통지를 받지 아니하는 한 당해 납세자가 이를 자신의 소득으로 인지하여 신고·납부할 가능성을 기대하기 어려운바, 소득금액변동통지서를 수령하는 날을 소득발생시기로 의제하여 신고·납부하게 하려는 것으로 달리 볼 수 있다. 즉, 이 규정은 납세자에게 소득금액변동통지를 하였을 것과, 소득금액변동통지가 없었다면 납세자가 자신에게 추가로 소득세를 신고할 의무가 있음을 인지할 가능성이 없다는 것, 두 가지 사실이 전제되어야 적용할 수 있는 규정이다. 그러나, 청구인들의 경우 OOO에서 사실상 자백한 것과 같이 자신이 DDD의 실질 주주가 아니라는 사정을 스스로 인지하고 있었고 따라서 쟁점금액을 수령할 당시 이미 그 금원의 성격이 소득세법상의 배당이 아니라는 사정을 충분히 알았을 것이라 예견할 수 있었다. 또한 처분청들은 잠실세무서장으로부터 소득금액변동통지를 받아 청구인들에게 소득금액 변동통지서를 발송한 것이 아니라 잠실세무서장이 파생한 과세자료인 기타소득자료에 근거하여 청구인들에 대한 종합소득세를 경정한 것인바 청구인들에 대해서는 소득세법 시행령 제134조 의 규정이 적용될 여지가 없다. 소득세법 시행령 제50조 제1항 제4호 에서 기타소득의 수입시기를 원칙적으로 ‘그 지급을 받은 날’이라고 규정하고 있고, 소득세는 사법상 성질이나 효력에 불구하고 일정한 경제적 이익을 지배·관리·향수하는 경우에 납세자금을 부담할 담세력이 있다고 보아 그에 대하여 부과하는 것으로 청구인들은 쟁점금액을 2014년에 지급받았고 그 소득의 귀속시기를 실제로 지급받은 2014년으로 보는 것이 타당하며, 이에 따라 과소신고가산세 및 납부불성실가산세를 부과한 이 건 처분은 정당하다. (나) 또한, 청구인들은 쟁점금액이 배당금이 아닌 기타소득에 해당하므로 2014년 종합소득세 신고시 배당소득이 아닌 기타소득으로 신고하였어야 하고, 실제 주주가 아니므로 우리사주조합에 주식을 기부할 수 없음에도 우리사주조합에 기부한 이 사건 주식에 대하여 조세특례제한법 제88조의4 에 따른 소득공제를 적용하는 등 종합소득세를 과소신고·납부한바, 청구인들에게 가산세를 부과한 처분은 정당하다.
① 처분청이 쟁점금액을 기타소득으로 보아 종합소득세를 부과한 처분의 당부
② 종합소득세 추가신고기한인 이 건 소득금액변동통지를 받은 다음다음달의 말일 이전에 가산세(신고불성실 및 납부불성실)를 부과한 처분의 당부
(1) 국세기본법 제14조【실질과세】① 과세의 대상이 되는 소득, 수익, 재산, 행위 또는 거래의 귀속이 명의(名義)일 뿐이고 사살상 귀속되는 자가 따로 있을 때에는 사실상 귀속되는 자를 납세의무자로 하여 세법을 적용한다.
② 세법 중 과세표준의 계산에 관한 규정은 소득, 수익, 재산, 행위 또는 거래의 명칭이나 형식에 관계없이 그 실질 내용에 따라 적용한다.
③ 제3자를 통한 간접적인 방법이나 둘 이상의 행위 또는 거래를 거치는 방법으로 이 법 또는 세법의 혜택을 부당하게 받기 위한 것으로 인정되는 경우에는 그 경제적 실질 내용에 따라 당사자가 직접 거래를 한 것으로 보거나 연속된 하나의 행위 또는 거래를 한 것으로 보아 이 법 또는 세법을 적용한다.
(2) 소득세법 제21조【기타소득】① 기타소득은 이자소득ㆍ배당소득ㆍ사업소득ㆍ근로소득ㆍ연금소득ㆍ퇴직소득 및 양도소득 외의 소득으로서 다음 각 호에서 규정하는 것으로 한다.
제70조【종합소득과세표준 확정신고】① 해당 과세기간의 종합소득금액이 있는 거주자(종합소득과세표준이 없거나 결손금이 있는 거주자를 포함한다)는 그 종합소득 과세표준을 그 과세기간의 다음 연도 5월 1일부터 5월 31일까지 대통령령으로 정하는 바에 따라 납세지 관할 세무서장에게 신고하여야 한다. (3) 소득세법 시행령 제50조【기타소득 등의 수입시기】① 기타소득의 수입시기는 다음 각 호에 따른 날로 한다.
그 지급을 받은 날 제134조【추가신고】① 종합소득 과세표준확정신고기한이 지난 후에 법인세법에 따라 법인이 법인세 과세표준을 신고하거나 세무서장이 법인세 과세표준을 결정 또는 경정하여 익금에 산입한 금액이 배당ㆍ상여 또는 기타소득으로 처분됨으로써 소득금액에 변동이 발생함에 따라 종합소득 과세표준확정신고 의무가 없었던 자, 세법에 따라 과세표준확정신고를 하지 아니하여도 되는 자 및 과세표준확정신고를 한 자가 소득세를 추가 납부하여야 하는 경우 해당 법인(제192조 제1항 각 호 외의 부분 단서에 따라 거주자가 통지를 받은 경우에는 그 거주자를 말한다)이 같은 항에 따른 소득금액변동통지서를 받은 날(법인세법에 따라 법인이 신고함으로써 소득금액이 변동된 경우에는 그 법인의 법인세 신고기일을 말한다)이 속하는 달의 다음다음 달 말일까지 추가신고한 때에는 법 제70조 또는 제74조의 기한까지 신고한 것으로 본다.
(1) EEE는 DDD를 GGG에 매각하고, GGG로부터 매매대금 OOO원을 수령하여 이를 쟁점주주에게 지급한 것에 대하여는 다툼이 없다.
(2) 처분청들이 청구인들에게 2014년 귀속 종합소득세 부과처분 내역은 아래 <표>와 같다. <표> 청구인들에 대한 2014년 귀속 종합소득세 경정·고지내역 OOO
(3) 청구인들이 제출한 증빙과 처분청들의 심리자료에서 확인되는 내용은 다음과 같다. (가) OOO의 제2018-075호 결정서(2018.11.21.)를 살펴보면, OOO는 쟁점주주들 중 일부가 본인이 DDD의 소유자가 아님을 인정하고 있고 쟁점주주들이 제출한 증빙이 없는 점 등을 근거로 실질주주는 GGG라고 판단하였으며 관련 내용은 아래와 같다. 〈OOO 결정문(제2018-75, 2018.11.21.자) 요약 〉 OOO (나) 위 결정문에 의하면 OOO는 아래와 같은 이유로 GGG가 DDD에 대하여 지분율 요건과 지배력 요건을 모두 충족한다고 판단하였다. OOO (다) 쟁점주주 및 DDD의 전(前) 임원 KKK(경영지원총괄), LLL(영업수주)의 검찰 진술조서에 의하면 KKK, LLL의 쟁점주주 중 HHH, III는 DDD의 실질주주는 GGG이라고 진술하였고, 쟁점주주 중 청구인들은 자신들이 실질주주라고 진술한 것으로 나타난다. <검찰조사 시 쟁점주주와 관련인들의 진술내용 요약> OOO (라) 쟁점주주 중 III가 2013.4.9. DDD 전직원 설명회에 발언한 내용에 대한 녹취록 중 주요내용은 아래와 같다. OOO (마) OOO국세청 과세사실판단자문 결정(2020.2.24.)를 살펴보면, 검찰의 진술조서에 의하여 DDD의 개인주주 HHH, III 및 전 임원 KKK, LLL은 실질주주가 GGG이라고 사실상 시인하였고, 다른 개인주주인 청구인들은 본인들이 실질주주라고 주장하나 거래주식수 및 매각대금을 정확히 알지 못하거나 대금지급 등을 소명하고 있지 못하고 있는바, DDD의 실질주주는 GGG이라고 판단한 것으로 나타난다.
(4) 이상의 사실관계 및 관련 법령 등을 종합하여 먼저 쟁점①에 대하여 살피건대, 청구인들은 자신들이 DDD의 실제 주주이므로 쟁점금액은 배당소득이라고 주장하나, 경험칙에 비추어 과세요건사실이 추정되는 사실이 밝혀지면, 상대방이 문제로 된 당해 사실이 경험칙 적용의 대상적격이 되지 못하는 사정을 입증하지 않는 한, 위 처분을 위법하다고 단정할 수 없는 것 OOO인바, 쟁점주주들이 검찰에 출석하여 작성한 진술조서에 의하면, III는 대금지급 없이 회사 지시에 따라 DDD 주식을 취득하였고, HHH는 본인은 명의일 뿐이고 GGG가 DDD의 실질소유주라고 진술한 것으로 나타나는 점, III의 전직원 설명회 녹취록에서 DDD의 원래 소유주는 삼성이고 법적으로는 삼성이 아니라고 발언한 점 등이 나타나는 반면 청구인들이 이를 부인하는 주장에 대하여 객관적으로 입증되었다고 보기 어려운 점, GGG가 이 건과 관련하여 제기한 심판청구에 대하여 우리 원은 “DDD의 실질주주는 쟁점주주가 아니라 GGG라 할 것이고 이후 물적분할에 따라 존속한 EEE의 명의상 주주인 쟁점주주에게 지급된 쟁점금액은 실질주주인 GGG에게 귀속되었다가 그 명의상 주주인 쟁점주주에게 차명주식의 관리 대가 등으로 지급한 것으로 보는 것이 타당하다”고 결정한 점 등에 비추어 쟁점금액이 배당소득에 해당한다는 청구주장은 받아들이기 어렵다고 판단된다. 다음으로 쟁점②에 대하여 살피건대, 처분청은 청구인들이 차명주주로서 쟁점금액이 배당수입이 아닌 것을 사전에 인지하고 있었음에도 이를 신고·납부하지 않았으므로 소득세법 시행령 제134조 의 적용대상이 될 수 없어 신고ㆍ납부불성실가산세 부과가 적법하다는 의견이나, 소득세법 시행령 제134조 제1항 에서 종합소득 과세표준확정신고기한이 지난 후에 법인세법에 따라 법인이 법인세 과세표준을 신고하거나 세무서장이 법인세 과세표준을 결정 또는 경정하여 익금에 산입한 금액이 배당·상여 또는 기타소득으로 처분됨으로써 소득금액에 변동이 발생함에 따라 종합소득 과세표준확정신고를 한 자 등이 소득세를 추가 납부하여야 하는 경우 해당 법인이 같은 항에 따른 소득금액변동통지서를 받은 날이 속하는 달의 다음다음달 말일까지 추가신고한 때에는 법정신고기한 이내에 신고한 것으로 보도록 규정하고 있는바, 이 건은 처분청이 GGG에게 쟁점금액을 소득금액변동통지 (기타소득)하여 소득금액의 변동이 발생함에 따라 소득세를 추가로 납부하여야 하는 경우로서 소득세법 시행령 제134조 제1항 에서 규정한 추가신고 적용대상으로 보이는 점, 청구인들이 DDD를 승계한 EEE의 명의상 주주라 하더라도 EEE의 배당으로 원천징수하고 지급한 쟁점금액을 그 당시 배당소득이 아닌 기타소득으로 신고할 것을 법인(EEE)이 아닌 쟁점주주에게 기대하기는 어려운 것으로 보이는 점 등에 비추어 처분청이 청구인들에게 추가신고 기회를 부여하지 아니하고 신고·납부불성실가산세를 가산하여 종합소득세를 부과한 이 건 처분은 잘못이 있다고 판단된다.
이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 일부 이유 있으므로 국세기본법제81조, 제65조 제1항 제2호 및 제3호에 의하여 주문과 같이 결정한다.
결정 내용은 붙임과 같습니다.