쟁점장부는 장부의 분량이나 구체성 등을 종합하여 볼 때 신빙성이 있는 것으로 보이는 점 등에 비추어 쟁점장부를 근거로 과세한 이 건 처분이 근거과세 원칙에 위반되었다는 청구주장은 받아들이기 어려운 것으로 판단됨
쟁점장부는 장부의 분량이나 구체성 등을 종합하여 볼 때 신빙성이 있는 것으로 보이는 점 등에 비추어 쟁점장부를 근거로 과세한 이 건 처분이 근거과세 원칙에 위반되었다는 청구주장은 받아들이기 어려운 것으로 판단됨
심판청구를 기각한다.
② 자료의 ‘수입 계’의 금액은 ⓛ 자료의 ‘매출액’을 의미하는 것으로 추정되고, ‘수입 계’의 근거자료는 ② 자료 중 각 월별 결산보고이며, 월별 결산의 구체적인 내용은 일자 별로 정리된 것으로 보이나, ② 자료 중 ‘월별 결산보고’의 기재 내용 자체가 어느 것을 매출로 할지 조차 확인되지 않고 있고, 일일 보고에는 ‘수입 계’ 및 ‘카드 입금’ 등이 혼재되어 있으며, 단순히 현금의 입출금이나 카드 입금 등 학원의 현금흐름에 대한 설명으로 보이는 등 일정한 기준 없이 작성된 것으로 판단되어 이해 자체도 어렵다. (나) 쟁점장부를 누가 작성하였는지 확인되지 않으나 당시 업무 분담상 공동사업자 중 청구인 OOO이 작성한 것으로 추정되고, 쟁점장부는 자금 흐름을 정리해 놓은 것에 불과하여 장부의 기재 내용에 상응하는 어떠한 증빙(전표나 통장 입출금 내역, 카드 결제금 회수 내역 등)이 없으며, 쟁점장부의 결재란에 서명이 전혀 이루어지지 않았는바, 쟁점장부만을 근거로 과세한 이 건 처분은 근거과세원칙에 위반된다. 또한 2006년은 학원의 합병을 논의하던 시기로 좋은 조건으로 합병하기 위하여 청구인 OOO은 쟁점장부 중 수강료 부분을 실제 발생한 것보다 부풀려서 기재하였을 수 있는 등 실제 매출에 대한 조사나 증거자료가 없는 한 쟁점장부를 기초로 과세한 이 건 처분은 위법하다. (다) 쟁점장부는OOO이 처분청에 제출한 것으로 알고 있고, OOO은 2003년부터 학원의 초․중등부 부원장으로 근무하면서 강사관리 업무를 담당하고 있었는바, 학원의 회계 등에 관여한 적이 없고 자신이 학원으로부터 수익금을 정산받을 권리가 있다고 청구인들을 상대로 주장하다가 자신의 요구가 관철되지 않자 쟁점장부를 제출한 것이므로, 쟁점장부의 조작 가능성도 있다. (라) 가사 쟁점장부가 실제와 일치한다고 하더라도 쟁점장부의 ‘수입 계’(② 자료)를 통하여 확인되는 2006년의 수입금액(1월부터 11월)은 OOO원이고, ① 자료에 나타나는 신고된 금액은 OOO원인바, 쟁점장부상 월 수입합계로 기재된 금액의 합계가 실제 월 수입합계에 맞는지 여부도 알 수 없고, 기재된 내용에 따르더라도 누락금액의 계산에 오류가 있다. 즉, 처분청이 실제 매출액이라고 본 쟁점장부상의 매출액 합계 OOO원에서 청구인이 신고한 금액 OOO원을 단순히 공제하더라도 신고 누락된 금액은 OOO원에 불과하나 처분청은 OOO원으로 과세하였다.
(2) 처분청에 제기한 이의신청 보정기간은 2017.7.27.부터 2017.8.3.로 약 8일에 불과하였으나 이 건 과세는 10년도 더 지난 소득에 대한 것이고, 현재도 학원의 공동사업자들은 관련 자료를 확인할 수 없는 상황이므로 처분청의 보정요구 기간에 자료를 제출할 수 없었다.
(1) 청구인들은 쟁점장부상 ‘월 수입계’를 통하여 확인되는 매출액이 OOO원이라고 주장하나, 결산보고서상 수입금액, 필요경비 및 소득금액은 OOO과 같으므로 학원의 매출누락금액(차이금액) OOO원을 지분대로 안분하여 고지한 처분은 정당하다.
(2) 쟁점장부는 수강료 및 매점운영으로 인한 잡수입 등 학원의 수입에 관련한 사항과 강사지급 급여 및 관리비 등 지출내역을 일별, 월별 전산프로그램을 통해 관리한 자료를 출력한 것으로 보이고, 장부의 양이나 구체성 등을 바탕으로 종합적으로 판단하였을 때 자료내용에 신빙성이 있다고 볼 수 있으며, 국세청 대내포털시스템에서 확인되는 학원의 2006년 귀속 사업소득 지급명세서상 소득자도 장부상 강사 급여내역의 강사명단과 상당부분 일치하므로 쟁점장부를 바 탕으로 과세한 처분이 근거과세 원칙에 위반된다는 주장은 이유가 없다. 또한, 청구인은 2006년 당시 합병을 논의하면서 수강료 매출을 실질보다 과대계상하였을 가능성 및 조작 가능성이 있음을 주장하나, 이는 단순 가능성을 기반으로 한 추정에 불과하고 장부 내용의 구체성과 강사수당 산정 등의 방대한 양을 조작하였다고 보기도 어렵다.
1. 신고 내용에 탈루 또는 오류가 있는 경우
5. 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 경우로서 시설 규모나 영업 상황으로 보아 신고 내용이 불성실하다고 판단되는 경우
③ 납세지 관할 세무서장 또는 지방국세청장은 제1항과 제2항에 따라 해당 과세기간의 과세표준과 세액을 결정 또는 경정하는 경우에는 장부나 그 밖의 증명서류를 근거로 하여야 한다.(단서 생략)
④ 납세지 관할 세무서장 또는 지방국세청장은 과세표준과 세액을 결정 또는 경정한 후 그 결정 또는 경정에 탈루 또는 오류가 있는 것이 발견된 경우에는 즉시 그 과세표준과 세액을 다시 경정한다.
(1) 처분청의 ‘OOO’에 대한 세무조사 종결보고서에는 공동사업자OOO 2003년 7월 OOO에서 보습학원을 운영하였고, 수강인원은OOO여명, 강사는 OOO명으로 확인되며, 2006년 12월 OOO으로 법인전환하였다가2008년 7월 폐업하였다는 내용이 나타난다.
(2) 쟁점장부 중 자료 ①을 보면, 2003년부터 2008년까지의 연도별 매출․이익 현황 및 세무서 신고 매출금액이 각각 기재되어 있고, 이 중 이 건 과세기간(2006년)의 매출 및 이익현황은 OOO와 같으며, 2006년 1월부터 11월까지의 매출은 OOO원으로 나타나나 세무서에 신고한 매출은 OOO원으로 기재되어 있다.
(3) 쟁점장부 중 자료 ②를 보면, 총 12개월의 결산보고와 일일보고가 작성되어 있고, 그 중 1월분의 일부 내용은 OOO과 같이 나타난다.
(4) 이상의 사실관계 및 관련 법률 등을 종합하여 살피건대, 쟁점장부는 수강료 등의 학원 수입 및 강사 급여 등의 지출을 일별․월별 관리한 전산프로그램 자료를 출력한 것으로 보이고, 장부상 “세무서 신고금액”은 실제 처분청에 신고된 금액과 일치하며, 장부의 분량이나 구체성 등을 종합하여 볼 때 신빙성이 있는 것으로 보이는 점, 자료 ② 중 일일보고에 ‘현금 및 통장으로 입금된 금액’과 ‘카드로 입금된 금액’을 일일 소계로 작성하고 매일 실제 지출한 것을 출금으로 기재한 것으로 보아, 장부가 현금흐름을 기준으로 작성된 측면은 있으나 이를 월별 매출과 비용으로 보아도 무리가 없는 점 등에 비추어 쟁점장부를 근거로 과세한 이 건 처분이 근거과세 원칙에 위반되었다는 청구주장은 받아들이기 어려운 것으로 판단된다. 또한, 청구인은 쟁점장부상의 ‘월 수입계’를 통하여 확인되는 매출액이 OOO원이라고 주장하나, 이는 청구인이 2006년 7월분을 OOO원으로 본 때문이고, 동 장부상에는OOO원으로 나타나며, 동 장부상 1월부터 11월(12월에 법인 전환)까지 합계한 금액은 OOO원으로 나타나는바, 처분청도 이를 기준으로 학원의 매출누락금액을 OOO원으로 산정하여 청구인의 지분비율로 안분한 사실이 확인되므로, 이 건 과세처분은 달리 잘못이 없는 것으로 판단된다.
이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 없으므로 ｢국세기본법｣ 제81조 및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다.
결정 내용은 붙임과 같습니다.