국제조세조정에 관한 법률에 따라 이전가격 사전승인(APA)를 받고 그에 따라 수입가격을 인하조정한 내용을 분석한 후 구매자와 판매자간의 특수관계가 당해 물품의 가격에 영향을 미친 경우에 해당하는 것으로 보아 청구법인의 신고가격을 부인하고 관세법 제33조 및 제35조가 정한 방법에 따라 관세 과세가격을 경정한 처분의 당부

[참조결정] 국심2003관0060

[주 문] OOO세관장이2011.8.24.청구법인에게한관세 OOO원, 부가가치세 OOO원, 가산세 OOO원, 개별소비세 OOO원, 교육세 OOO원, 농어촌특별세 OOO원의각 부과처분은 이를 취소한다.

[이 유]

1. 처분개요

• 가. 청구법인은 2006.5월 OOO장으로부터 OOO(이하 “OOO”이라 한다)사와의 이전가격에 대해 2005년～2009년 사업연도에 대해 정상가격산출방법은 거래순이익률법을 적용하고 목표 정상가격은 영업이익률 6.8%로 이전가격 사전승인(이하 “OOO"라 한다)을 받았다.
• 나. 청구법인은 OOO에게 영업이익률 6.8%를 맞추기 위해 수입가격 인하를 요청하여 OOO시계 등(이하 “쟁점물품”이라 한다) 수입신고번호 OOO호(2006.10.19)외 207건에 대해 2006년 8월에는 14.3%, 2007년 8월에는 11%를 인하하여 수입신고하였고, 이후 처분청은 2008.5.19.부터 2008.5.30.까지 청구법인에 대한 종합심사 결과, 동 인하된 수입가격은 특수관계에 의하여 영향을 받은 것으로 보아관세법제33조에 규정한 방법(이하 “제4방법”이라 한다)과 같은법 제35조에 규정한 방법(이하 “제6방법”이라 한다)으로 쟁점물품의 과세가격을 재산정하여, 2011.8.24. 관세 OOO원, 부가가치세 OOO원, 가산세 OOO원, 개별소비세 OOO원, 교육세 OOO원, 농어촌특별세 OOO원 등 합계 OOO원을 경정·고지하였다.
• 다. 청구법인은 이에 불복하여 2011.10.14. 심판청구를 제기하였고, 우리원은 2012.12.11. 재조사 결정을 하였다. 이에 따라 처분청은 이 건 재조사 결과 2013.5.3. 특수관계가 수입가격에 영향을 미친 경우에 해당되어 제4방법으로 과세가격을 결정함이 타당하다는 기존 처분과 동일한 재조사 결과를 청구법인에게 통지하였다.
• 라. 청구법인은 이에 불복하여 2013.7.30. 심판청구를 제기하였다.

2. 청구법인 주장 및 처분청 의견

• 가. 청구법인 주장 쟁점물품의 수입가격 결정은 전세계 시장을 고려하여 결정된 OOO에 근거하여 국내적정이익수준을 고려한 결정된 수입가격결정 방법으로서 명품업계의 정상적인 가격결정 관행에 해당된다(국심2003관60, 2005.12.30). OOO에 따른 목표 영업이익률을 유지하기 위한 수입가격의 조정은 국조법에 따른 정상가격 산정의 적법한 절차를 이행하기 위한 것으로 다국적기업 대다수가 거래순이익율법을 적용하고 있으므로 당해 산업부문의 정상적인 가격 결정 방법으로 인정되어야 할 것이다. 청구법인과 OOO은 법적으로 독립된 이익 실현의 주체로 합리적인 이윤 수준을 획득하기 위하여 노력하는 당사자이므로 특수관계자간 적정 이윤 수준을 위하여 수입가격을 조정한 것은 상관행에 부합하는 당연한 수입가격 결정 방법이다.OOO 의한 매년도의 수입가격의 조정은 상향 또는 하향 조정될 수 있음에도 불구하고 처분청은 하향 조정된 년도의 수입가격만을 문제삼아 비정상적인 거래가격이라고 판단하는 것은 과세 형평상 불합리하다. 즉, 쟁점물품의 수입가격에 대한 2004년도 이후의 변동사항을 보면 처분청에서 문제삼는 쟁점 2006년 및 2007년의 인하된 수입가격은 2004년 기준으로 비슷하거나 높은 수준의 금액이므로 결코 낮은 가격으로 수입된 것이 아님을 알 수 있다. 국세 및 관세의 과세방법의 차이가 엄연히 존재하는 현재의 상황에서 양 제도가 조화를 이루지 못하고 한 과세당국에서 결정된 정상가격을 다른 과세당국에 의하여 부인되는 경우 기업은 국제거래에 있어 어려움을 겪을 수 밖에 없다. 정상가격과 관련하여 OECD 가이드라인 및국제조세조정에 관한 법률(이하 “국조법”이라 한다)에 근거하여 거래순이익률법에 의한 목표영업이익율을 사전에 승인받아 결정한 수입가격은 관세 목적상 충분히 수락될 수 있다고 판단되며 국세와 관세의 조화를 위해서도 필수적이라 판단되므로 처분청이 쟁점물품의 신고가격을 부인하고 제4방법 내지 제6방법으로 경정한 이 사건 처분은 취소함이 타당하다.
• 나. 처분청 의견 청구법인의 수입가격은 통상적으로 수출자인 OOO로부터 OOO형태로 통보되고 있으나 2006년 8월과 2007년 8월에는 청구법인이 목표 영업이익률(6.8%)를 달성하기 어렵다는 사유로 OOO을 거쳐 일부 품목들의 수입가격을 임의로 조정하여 인하한 것은 특수관계가 없는 구매자와 판매자간에 통상적으로 이루어지는 가격결정방법이라 할 수 없고 당해 산업부문의 정상적인 가격결정 관행에 부합하는 방법으로도 볼 수 없다. 특히, 청구법인의 수익성지표인 영업이익률은 매출원가, 판매 및 일반관리비, 매출액에 의해 영향을 받는 지표로 영업이익률을 증대시키기 위한 매출원가 인하는 수출자가 감당할 부분이고 판매 및 일반관리비 감소 및 매출 증대 부분은 수입자가 감당할 부분이나, 청구법인의 경우 영업이익율 6.8%를 맞추기 위해 오직 수출자가 감당하여야 할 부분인 수입가격(매출원가)만을 임의로 인하하도록 조정하였으며, 더구나 수입자가 감당하여야 할 판매 및 일반관리비는 2005년 OOO 신청 후 크게 증가하였다는 사실은 특수관계자간의 거래가 수입가격에 영향을 미친 것으로 볼 수 밖에 없다. 즉, 수입물품의 생산 또는 시장판매와 관련한 수입가격의 인하·조정은 특수관계가 없는 자간의 정상적인 가격결정방법이라고 할 수 있으나 이 사건의 경우 회계기간의 소득에 대한 내국세 과세를 위해 국세청으로부터 사전 승인받은 영업이익률이라는 외형적 요인을 맞추기 위해 거래가격을 인하·조정한 것은 특수관계의 영향을 받은 것이며, OOO에 의한 수입가격의 조정이 “당해 산업부문의 정상적인 가격결정 관행”에 부합하는 방법으로 결정된 것이라고 볼 수도 없을 뿐더러, OECD 가이드라인 및 국제조세조정에 관한 법률에 의한 정상가격과 WTO 관세평가협정 및 관세법에 의한 관세의 과세가격은 별개의 사안으로 내국세의 조정에 따라 거래당사자가 당초 수입가격을 조정하더라도 관세의 과세가격 산정에는 영향을 미치지 않으므로 청구법인의 심판청구 사유는 모두 이유 없다.

3. 심리 및 판단

• 가. 쟁 점 국제조세조정에 관한 법률에 의한 국세청의 이전가격 사전승인OOO에 따른 수입가격의 인하 조정시 특수관계가 쟁점물품의 거래가격에 영향을 미친 것으로 보아 신고가격을 부인한 처분의 당부
• 나. 관련법령

(1) 관세법 제30조(과세가격결정의 원칙) ① 수입물품의 과세가격은 우리나라에 수출하기 위하여 판매되는 물품에 대하여 구매자가 실제로 지급하였거나 지급하여야 할 가격에 다음 각 호의 금액을 가산하여 조정한 거래가격으로 한다. 다만, 다음 각 호의 금액을 가산함에 있어서는 객관적이고 수량화할 수 있는 자료에 근거하여야 하며, 이러한 자료가 없는 때에는 이 조의 규정에 의한 방법으로 과세가격을 결정하지 아니하고, 제31조 내지 제35조의 규정에 의한 방법으로 과세가격을 결정한다. (1.～6. 생 략)

② (생 략)

③ 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 제1항에 따른 거래가격을 해당 물품의 과세가격으로 하지 아니하고 제31조부터 제35조까지에 규정된 방법으로 과세가격을 결정한다.

1. 해당 물품의 처분 또는 사용에 제한이 있는 경우. 다만, 대통령령으로 정하는 경우에는 그러하지 아니하다.

2. 해당 물품에 대한 거래의 성립 또는 가격의 결정이 금액으로 계산할 수 없는 조건 또는 사정에 따라 영향을 받은 경우

3. 해당 물품을 수입한 후에 전매·처분 또는 사용하여 생긴 수익의 일부가 판매자에게 직접 또는 간접으로 귀속되는 경우. 다만, 제1항에 따라 적절히 조정할 수 있는 경우는 제외한다.

4. 구매자와 판매자 간에 대통령령으로 정하는 특수관계(이하 "특수관계"라 한다)가 있어 그 특수관계가 해당 물품의 가격에 영향을 미친 경우

(2) 관세법 시행령 제23조(특수관계의범위 등) ② 구매자와 판매자가 제1항의 규정에 의한 특수관계에 있는 경우 당해 물품의 가격이 다음 각 호의 1에 해당하는 때에는 그 특수관계가 당해 물품의 가격에 영향을 미치지 아니한 것으로 본다.

1. 특수관계가 없는 구매자와 판매자간에 통상적으로 이루어지는 가격결정방법으로 결정된 경우

2. 당해 산업부문의 정상적인 가격결정 관행에 부합하는 방법으로 결정된 경우

3. 다음 각목의 1의 가격에 근접하는 가격으로서 기획재정부령이 정하는 가격

• 가. 특수관계가 없는 우리나라의 구매자에게 수출되는 동종·동질물품 또는 유사물품의 거래가격
• 나. 법 제33조 및 법 제34조의 규정에 의하여 결정되는 동종·동질물품 또는 유사물품의 과세가격

(3) 관세법 시행규칙 제5조(특수관계의 영향을 받지 아니한 물품가격)① 영 제23조제2항 제3호 각 목 외의 부분에서 "기획재정부령이 정하는 가격"이란 수입가격과 영 제23조 제2항 제3호 각 목의 가격(이하 "비교가격"이라 한다)과의 차이가 비교가격을 기준으로 하여 비교할 때 100분의 10 이하인 경우를 말한다. 다만, 세관장은 해당 물품의 특성·거래내용·거래관행 등으로 보아 그 수입가격이 합리적이라고 인정되는 때에는 비교가격의 100분의 110을 초과하더라도 비교가격에 근접한 것으로 볼 수 있으며, 수입가격이 불합리한 가격이라고 인정되는 때에는 비교가격의 100분의 110 이하인 경우라도 비교가격에 근접한 것으로 보지 아니할 수 있다.

② 비교가격은 비교의 목적으로만 사용되어야 하며, 비교가격을 과세가격으로 결정하여서는 아니된다.

(4) 수입물품 과세가격 결정에 관한 고시 제2-3조 ① 영 제23조 제2항 제3호 각 목의 가격은 비교의 목적으로만 사용되어야 하며, 동 가격을 과세가격으로 결정하여서는 아니된다.

② 세관장은 당해물품의 거래가격이 특수관계가 없는 구매자와 판매자간에 통상적으로 이루어지는 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 가격결정방법으로 결정되었다고 인정하는 경우에는 특수관계가 당해물품의 거래가격에 영향을 미치지 아니한 것으로 볼 수 있다.

1. 판매자가 특수관계에 있는 구매자에게 판매한 것과 동일한 조건으로 특수관계가 없는 구매자에게 판매를 하고 있는 경우

2. 판매된 물품의 가격이 신문, 잡지 등에 공표된 가격으로서 다른 특수관계가 없는 구매자도 동일한 가격으로 구입할 수 있음이 입증되는 경우

3. 특수관계가 있는 구매자에게 판매한 가격과 특수관계가 없는 구매자에게 판매한 가격의 차이가 거래량, 판매조건에 의한 것임이 입증되는 경우

4. 해당물품의 가격이 그 물품의 생산 및 판매에 관한 모든 비용과 대표적인 기간 동안에 동종 또는 동류의 물품 판매에서 실현된 기업의 전반적인 이윤을 충분하게 포함하고 있는 경우

• 다. 사실관계 및 판단

(1) 청구법인이 제출한 자료에 의하면, 쟁점물품의 수입가격은 OOO내 적용하는 가격정책에 의해OOO에 근거하여 구매자들의 적정이익수준을 고려하여OOO에서 청구법인에게 메일로 통보한OOO에 의해 결정하다가,국세청장의 이전가격 사전승인OOO 합의 이후 목표 영업이익률(6.8%)을 달성하기 위해 쟁점물품 수입가격을 2006년 8월에 14.3%를 인하하고 2007년 8월에 11%를 인하하였고, 2007년 2월에 6%, 2008년 6월에 17%, 2009년 1월에 23%로 쟁점물품의 수입가격을 인상하였다. 2006년 8월의 인하가격은 2004년 5월 수입가격보다 1.7% 높은 수준이고 2007년 8월의 인하가격은 2004년 5월 수입가격보다 3.4% 낮은 수준임이 확인된다. 그리고,청구법인이 2010.10.1.부터 2015.9.31.까지 수입신고하였거나 수입신고할 예정인 쟁점물품과 동종·동질인 물품에 대하여 2012.12.20. OOO에서 이전가격 사전심사 결과청구법인의 매출총이익률과 비특수관계자간 수입거래에서의 통상의 매출총이익률과 거의 차이가 없다는 이유로특수관계의 영향이 없는 수입가격으로 결정하였음이 확인된다 (2)처분청은 쟁점물품 인하가격을 비정상할인으로 보아관세법제30조 규정에 의한 제1방법으로 그 할인가격만 경정하여 쟁점물품 과세가격으로 결정하고자 하였으나, 관세청의 과세전적부심사 결과 동 인하가격은 비정상할인이 아니라 수입자의 영업이익률 조정을 위한 것으로서 쟁점물품 거래가격 결정방법이 특수관계가 없는 자간에 통상적으로 이루어지는 가격결정방법이나, 당해 산업부문의 정상적인 가격결정 관행에 부합하는 방법이 아닌 특수관계의 영향을 받은 것으로 결정하였다. 이에 따라 처분청은 쟁점물품의 수입신고가격을 부인하고관세법제31조에서 규정한 방법(이하 “제2방법”이라 한다) 이하로 과세가격을 결정하게 되었는데 쟁점물품의 국내판매가격이 있는 경우 특수관계가 없는 자들의 통상의 이윤 및 일반경비 등을 쟁점물품 국내판매가격에 공제하는 제4방법으로 과세가격을 결정하고 국내판매가격이 없는 경우 특수관계가 영향을 미치지 아니한 처분청이 제1방법으로 인정한 2006년 8월 이전과 2008년 6월 이후에 수입신고한 동종·동질물품의 수입가격을 쟁점물품의 과세가격으로 결정하였다. (3)관세법제30조 제3항 제4호에 의하면구매자와 판매자 간에 특수관계가 있어 그 특수관계가 해당 물품의 가격에 영향을 미친 경우 수입신고가격을 부인하고 제2방법 이하로 과세가격을 결정하도록 규정하고 있고,관세법 시행령제23조 제2항에 의하면 특수관계가 없는 구매자와 판매자간에 통상적으로 이루어지는 가격결정방법으로 결정된 경우, 당해 산업부문의 정상적인 가격결정 관행에 부합하는 방법으로 결정된 경우, 특수관계가 없는 우리나라의 구매자에게 수출되는 동종·동질물품 또는 유사물품의 거래가격이나 법 제33조 및 법 제34조의 규정에 의하여 결정되는 동종·동질물품 또는 유사물품의 과세가격이 쟁점물품 수입가격과 10% 이내인 경우에는 특수관계가 거래가격에 영향을 미치지 않는 것으로 규정하고 있다. 그리고 “내국세의 부과를 목적으로 하는 국조법에 의한 정상가격은 관세의 부과를 목적으로 하는 관세평가규정에 의한 과세가격과 목적 및 산출방법이 상이하므로 국조법에 의하여 관세의 부과는 영향을 받지 아니한다”(관세청 평가분류 47221-7345, 2001.12.14.).

(4) 위 사실관계 및 관련규정을 종합하여 살피건대, 청구법인의국내적정이익수준을 고려하여OOO에서 청구법인에게 메일로 통보한OOO에 의해 결정된 쟁점물품 수입가격에서 다시 국세청에서 사전승인한 청구법인의 영업이익률을 맞추기 위해 인하조정하는 수입가격 결정방법은특수관계가 없는 구매자와 판매자간에 통상적으로 이루어지는 가격결정방법은 아니라고 보이나,2007년 2월에 6%, 2008년 6월에 17%, 2009년 1월에 23%로 쟁점물품의 수입가격을 인상한 수입신고분과2010.10.1.부터 2015.9.31.까지 수입신고하였거나 수입신고 예정인 동종·동질물품에 대하여처분청과 OOO에서 특수관계의 영향을 받지 않은 것으로 보아 수입신고가격을 과세가격으로 인정한 점,2006년 8월에 14.3%, 2007년 8월에 11%로 인하되어 신고한 쟁점물품의 수입가격은 처분청이 특수관계에 영향을 받지 않았다고 인정한 수입가격과 거의 동일하거나 높은 가격인 점, 처분청이 쟁점물품의 과세가격을 제4방법으로 결정할 때 청구법인의 매출총이익률이 통상의 매출총이익률 보다 낮은 것도 있어 특수관계자간 거래된 쟁점물품 매출총이익률과 비특수관계자간 거래된 동종·동류물품의 매출총이익률과 크게 다르지 않는 것으로 보이는 점으로 보아 쟁점물품의 수입가격은 특수관계에 영향을 미쳤다고 보기 어려우므로 처분청이 이 건 쟁점물품의 수입가격을 부인하고 제4방법 및 제6방법으로 재산정하여 과세한 처분은 부당하다고 판단된다.

4. 결론 이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 있으므로관세법 제131조와국세기본법제81조 및 제65조 제1항 제3호에 의하여 주문과 같이 결정한다.