[요지] 재산세는 보유하는 재산에 담세력을 인정하여 부과하는 조세로서 재산세액을 그 과세표준으로 하고 있어 그 본질은 재산소유 자체를 과세요건으로 하는 것이고(대법원 2001.4.24. 선고 99두110 판결), 재산세는 납세자 개개인의 특수한 사정을 모두 고려하는 것이 원칙적으로 불가능하여 합리적인 평가요소인 시가표준액이 객관적인 재산가치를 반영하고 있다고 보아 이를 기준으로 재산세를 부과하는 것임.
[요지] 재산세는 보유하는 재산에 담세력을 인정하여 부과하는 조세로서 재산세액을 그 과세표준으로 하고 있어 그 본질은 재산소유 자체를 과세요건으로 하는 것이고(대법원 2001.4.24. 선고 99두110 판결), 재산세는 납세자 개개인의 특수한 사정을 모두 고려하는 것이 원칙적으로 불가능하여 합리적인 평가요소인 시가표준액이 객관적인 재산가치를 반영하고 있다고 보아 이를 기준으로 재산세를 부과하는 것임.
[주 문] 심판청구를 기각한다.
[이 유]
1. 처분 개요
2. 청구인 주장 및 처분청 의견
3. 심리 및 판단
(1) 처분청의 심리자료 및 청구인의 항변서 등에는 다음과 같은 사실들이 나타난다. (가) 처분청은 쟁점에 대하여 소득세법 제99조 제1항 제1호 나목에따라 국세청장이 산정‧고시한 2012년도 건물신축가격기준액(1㎡당OOO,OOOO)에 구조지수, 용도지수, 위치지수, 경과연수별잔가율을 적용하여산출된 건물시가표준액에 지방세법 시행령 제109조제1호의 공정시장가액비율(70%)을 곱하여 재산세 과세표준액OOO을산정한 다음, 여기에, 지방세법 제111조 제1항 제2호 다목의 세율을 적용하여 재산세(과세특례 포함) OOO, 지역자원시설세 OOO, 지방교육세OOO, 합계 OOO을 산출하였다.
(2) 청구인은 쟁점상가의 가치하락에 따른 임대수입감소 등으로 재산세 등을 납부할 능력이 안되는데도, 쟁점상가에 대한 재산세 과세표준액이 실제 거래가격보다 높게 산정되어 재산세 등이 과다하게부과된 것은 부당하므로 과세표준액을 현실에 맞게 조정되어야 한다고주장하므로 이에대하여 본다. 재산세 과세표준액 산정은 각각의 과세대상물건의 특수한 사정을모두 고려하는 것이 현실적으로 불가능하고, 지방세법령에 규정된 재산의평가방식은 합리적인 평가요소를 가지고 객관적으로 재산의 가치를 반영하도록 규정되어 있다고 볼 수 있으므로, 처분청이 이 규정에 따른 “2012 건물 및 기타물건 시가표준액 조정기준”에 따라재산세 과세표준액을 산정한 것에 달리 흠결을 찾아 볼수 없는 이상, 쟁점상가의 재산세 과세기준일(6.1.) 현재 실거래가가2012년도 시가표준액에 미치지 못한다 하더라도 그러한 사실만으로 쟁점상가의 과세표준액 산정에 잘못이 있다고 보기는 어렵다 하겠다. 따라서, 처분청이 쟁점상가에 대한 시가표준액에 공정시장가액 비율을 적용하여 산출한 금액을 과세표준으로 하여 재산세를 부과 고지한 처분은 달리 잘못이 없는 것으로 판단된다.
4. 결 론 이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 없으므로 지방세기본법 제123조제4항과 국세기본법 제81조 및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다. 관 계 법 령
(1) 지방세법 제4조(부동산 등의 시가표준액)① 이 법에서 적용하는 토지 및 주택에 대한 시가표준액은부동산 가격공시 및 감정평가에 관한 법률에 따라 공시된 가액(價額)으로 한다. 다만, 개별공시지가 또는 개별주택가격이 공시되지 아니한 경우에는 시장·군수 또는 구청장(자치구의 구청장을 말한다. 이하 “시장·군수”라 한다)이 같은 법에 따라 국토해양부장관이 제공한 토지가격비준표 또는 주택가격비준표를 사용하여 산정한 가액으로 하고, 공동주택가격이 공시되지 아니한 경우에는 대통령령으로 정하는 기준에 따라 시장·군수가 산정한 가액으로 한다.
② 제1항 외의 건축물(새로 건축하여 건축 당시 개별주택가격 또는 공동주택가격이 공시되지 아니한 주택으로서 토지부분을 제외한 건축물을 포함한다), 선박, 항공기 및 그 밖의 과세대상에 대한 시가표준액은 거래가격, 수입가격, 신축·건조·제조가격 등을 고려하여 정한 기준가격에 종류, 구조, 용도, 경과연수 등 과세대상별 특성을 고려하여 대통령령으로 정하는 기준에 따라 지방자치단체의 장이 결정한 가액으로 한다. 제110조(과세표준)① 토지·건축물·주택에 대한 재산세의 과세표준은 제4조제1항 및 제2항에 따른 시가표준액에 부동산 시장의 동향과 지방재정 여건 등을 고려하여 다음 각 호의 어느 하나에서 정한 범위에서 대통령령으로 정하는 공정시장가액비율을 곱하여 산정한 가액으로 한다.
1. 토지 및 건축물: 시가표준액의 100분의 50부터 100분의 90까지 제111조(세율)① 재산세는 제110조의 과세표준에 다음 각 호의 표준세율을 적용하여 계산한 금액을 그 세액으로 한다
2. 건축물
(2) 지방세법 시행령 제4조(건축물 등의 시가표준액 결정 등)① 법 제4조제2항에서 "대통령령으로 정하는 기준"이란 과세대상별 구체적 특성을 고려하여 다음 각 호의 방식에 따라 행정안전부장관이 정하는 기준을 말한다.
1. 건축물:소득세법제99조제1항제1호나목에 따라 산정ㆍ고시하는 건물신축가격기준액에 다음 각 목의 사항을 적용한다.
1. 토지 및 건축물: 시가표준액의 100분의 70
(3) 소득세법 제99조(기준시가의 산정) ① 제96조제2항, 제97조제1항제1호가목 단서,제100조 및 제114조제7항에 따른 기준시가는 다음 각 호에서 정하는바에 따른다.
1. 제94조제1항제1호에 따른 토지 또는 건물