단말기 구입 보조금은 공급가액에서 차감하는 에누리가 아님

심판청구를 기각한다.

• 가. 청구법인은 이동통신서비스업 및 휴대폰 단말기(이하 “단말기”라 한다) 판매업을 영위하는 사업자로서, 2009년 제1기부터 2010년 제2기까지 부가가치세 과세기간에 대리점에 이동통신 단말기를 판매하면서 대리점을 통하여 이동통신서비스 가입자(이하 “고객”이라 한다)에게 지급한 단말기 구입보조금(이하 “보조금”이라 한다)을 판매금액에서 상계처리한 후, 그 판매금액 전체를 부가가치세 과세표준으로 하여 부가가치세를 신고·납부하였다.
• 나. 이후 청구법인은 대리점에 판매한 단말기 공급가액을 계산함에 있어 보조금이 부가가치세법(2010.1.1. 법률 제9915호로 개정되기 전의 것, 이하 같다) 제13조 제2항 제1호의 에누리액에 해당한다고 보아 2012.7.24. 처분청에 2009년 제1기부터 2010년 제2기까지의 과세기간 동안의 부가가치세 합계 OOO원의 환급을 구하는 경정청구를 하였다(과세기간별 경정청구세액은 [별지] 참조).
• 다. 처분청은 이에 대하여 청구법인과 고객 간에 이루어진 보조금 지급거래와 청구법인과 대리점 간에 이루어진 단말기 공급거래는 거래당사자가 다른 별개의 거래이므로, 보조금은 단말기 공급가액에서 직접 공제하는 에누리액에 해당하지 아니한다고 보아 2012.9.24. 청구법인의 경정청구를 거부하였다.
• 라. 청구법인은 이에 불복하여 2012.10.31. 심판청구를 제기하였다.

• 가. 청구인 주장 통상 고객은 대리점에서 단말기를 구입하면서 특정회사의 이동통신서비스 가입을 조건으로 그 이동통신사업자로부터 일정한 금원인 보조금을 지급받고 있는데, 청구법인 또한 이동통신서비스업을 주업으로 하고 있는 법인으로 대리점과 업무위탁계약을 체결하여 청구법인의 이동통신서비스 가입 등에 관한 업무, 고객에 대한 관리업무 및 사후서비스 등의 업무를 대리점에 위탁하여 수행하고 있고, 대리점은 이러한 업무에 대한 대가로 청구법인으로부터 수수료를 지급받고 있으며, ‘서비스 이용약관’에 근거하여 일정한 의무사용기간(이하 “약정기간”이라 한다)을 약정하는 고객에 대하여 단말기 구입시 보조금을 지급하고 있는바, 이러한 보조금은 다음과 같은 이유로 청구법인의 이동통신서비스 용역대가의 에누리에 해당되므로 이를 부가가치세 과세표준에서 차감함이 타당하다 할 것이어서 청구법인의 경정청구를 거부한 처분은 취소되어야 한다.

(1) 청구법인의 ‘서비스 이용약관’을 보면, 고객이 청구법인의 이동통신서비스에 신규 가입하는 경우 이동통신서비스의 약정기간을 설정할 수 있도록 하면서 그 약정기간의 설정 유무에 따라 단말기 구입시 청구법인이 고객에게 보조금을 지급하되, 고객이 약정기간 내에 서비스이용계약을 해지하는 경우에는 고객이 청구법인에게 위약금을 지급하는 것으로 되어 있고, 기존 이동통신서비스의 이용실적(고객의 기여도)에 따라 신규 고객에 대한 보조금이 차등 지급되고 있음을 알 수 있는데(상세내역 아래 <표1>, <표2> 참조), 고객이 24개월의 범위 내에서 일정기간 동안 청구법인의 이동통신용역을 이용한다는 공급조건에 동의하여야 보조금 지금이 이루어진다는 점, 청구법인이 보조금을 지급하는 것은 고객으로부터 약정기간 동안 이용료를 벌기 위한 사업적 동기에서 이루어진 것으로서 그 이용료 산정과 직접적인 관련성을 가지고 있는 점, 약정기간 및 고객의 기여도 등에 따라 보조금 상당의 혜택을 받는다는 것은 청구법인이 대리점·인터넷 홈페이지·이용약관 등을 통하여 사전에 이를 고시하고 있는 점, 고객은 청구법인의 이동통신서비스를 이용하고자 할 경우 계약서를 작성하면서 자필로 보조금을 기재하기 때문에 그 보조금과 이동통신 요금 사이에 직접적인 관련성이 있다는 것을 충분히 인지하고 있다는 점 등에 비추어 볼 때, ① 청구법인이 고객에게 지급하는 보조금은 단말기 판매자의 입장에서 단말기 자체를 할인해 주는 것이 아니라 고객이 대리점으로부터 단말기 구입시 청구법인의 이동통신서비스를 일정기간 이용할 것을 약정하는 경우 그 “의무이용기간 약정에 대한 대가”로 이동통신서비스 이용료를 할인해 주는, 즉 청구법인의 이동통신서비스 용역대가의 할인에 해당된다 하겠고, ② 심판결정례(조심 2010중2556, 2010.12.3., 조심 2010부2976, 2010.12.23. 등)도 단말기의 공급가액은 청구법인이 단말기를 대리점에 판매할 때 확정되므로 추후 대리점이 고객에게 단말기 판매시 제공되는 보조금은 단말기 과세표준에 영향을 줄 수 없으며, ③ 보조금은 단말기 가격과 별개로 고객이 의무사용기간 동안 이동통신서비스를 이용할 것을 조건으로 지급되는 이동통신서비스 이용대가라는 점을 분명히 하고 있음을 볼 때, 청구법인이 고객에게 지급한 보조금은 청구법인의 이동통신서비스 용역제공 대가를 할인해 준 것으로, 이는 부가가치세법제13조 제1항 “받은 대가”의 차감항목으로서 같은 조 제2항 제1호에서 정하고 있는 “에누리액”에 해당된다. <표1> 서비스 이용약관 제35조(약정기간 설정)

① 회사는 고객이 신규가입 또는 번호이동을 하거나 단말기를 변경하는 경우 단말기 구입비용 일부 또는 전부를 지원하는 조건으로 24개월 이하의 의무사용기간을 설정할 수 있습니다 제36조(보조금 지급)

① 회사는 제35조에 의하여 설정된 약정기간, 고객의 기여도 또는 단말기에 따라 차등적으로 보조금을 지급할 수 있습니다

② 회사는 영업점에서 판매하는 개통이력이 없는 신규 단말기에 한하여 보조금을 지급합니다

③ 약정기간의 설정, 보조금의 지급액 등에 관한 사항은 고객과 회사간 개별계약에 따른다 제38조(위약금 발생 및 납부)

① 약정기간을 설정하여 보조금을 지급받은 고객은 약정기간 종료 전에 이용계약을 해지, 명의변경 또는 약정기간이 남았으나 약정을 철회하는 경우 위약금이 발생하며 발생된 위약금을 납부하여야 합니다. <표2> 보조금 지원금액(적용기간: 2008.1.7. ～ 2008.3.26.) 이용기간 이용실적 18개월～3년 미만 3～5년 미만 5～8년 미만 8년 이상 18만원 미만 4만원 5만원 6만원 9만원 18～24만원 미만 6만원 7만원 8만원 11만원 24～30만원 미만 7만원 8만원 9만원 12만원 30～42만원 미만 9만원 10만원 11만원 14만원 42～54만원 미만 15만원 17만원 21만원 23만원 54만원 이상 20만원 21만원 23만원 26만원 (2) 부가가치세법 시행령(2012.2.2. 대통령령 제23595호로 개정되기 전의 것, 이하 같다) 제52조 제2항은 “법 제13조 제2항 제1호에 규정하는 에누리액은 재화 또는 용역의 공급에 있어서 그 품질·수량 및 인도·공급대가의 결제 기타 공급조건에 따라 그 재화 또는 용역의 공급당시의 통상의 공급가액에서 일정액을 직접 공제한 금액으로 한다”고 규정하고 있으므로, 과세표준에서 제외되는 에누리액에 해당하기 위해서는 ① 용역의 공급조건에 따라 정해질 것, ② 용역의 공급당시의 통상의 공급가액에서 직접 공제할 것이라는 두 가지 요건을 충족해야 할 것인데, 보조금이 이동통신서비스의 약정기간 설정을 조건으로 제공되는 금원이라는 점에서 ①요건을 충족함은 의문이 없으나, ②요건과 관련하여 보조금이 이동통신서비스 이용료와는 별도로 지급된 금원이라는 점에 집중하여 에누리가 아닌 판매장려금이라고 볼 수도 있지만, 이와 관련하여 법원(대법원 2003.10.10. 선고 2003두5884 판결, 서울고등법원 2003.5.13. 선고 2002누4404 판결)은 가격보상의 조건이 사전에 미리 정해져 있었는지 여부, 가격보상의 실시 또는 내용이 필수적인지 임의적인지 여부, 거래처별 매출액이나 판매수량에 따른 적용대상의 제한(일정한 매출액이나 판매수량을 올린 거래처에 대해서만 적용하는 등) 또는 적용범위의 제한이나 차등(일정한 매출액이나 판매수량을 초과하는 부분에 대해서만 혜택을 준다거나 그 혜택의 정도에 차등을 두는 등)이 있었는지 여부, 판매물품의 가격에 미치는 영향이 직접적인지 간접적인지 여부 등을 기준으로 구별할 수밖에 없다고 판시하고 있고, 청구법인의 경우 서비스 이용약관과 서비스가입신청서 등에서 약정기간 설정을 조건으로 보조금을 지급한다는 점을 명시하고 있어 보조금 지급조건이 사전에 미리 정해져 있고, 약정기간을 설정하는 경우 필수적으로 보조금을 지급하게 되며, 약관 및 가입신청서상의 동일한 요건을 충족하는 고객에게는 일률적으로 동일한 금원을 지급하게 되어 적용대상의 제한 또는 적용범위의 제한이나 차등이 없고, 약정기간의 설정 및 기존의 이동통신서비스의 이용실적을 고려하여 장기이용 고객일수록 더 높은 보조금 지급율을 규정함으로써 서비스이용료의 경제적 효과에 직접적으로 영향을 미치고 있음을 볼 때, 결국 보조금은 사전에 미리 정해진 이동통신서비스 공급조건에 따라 그 적용대상 또는 적용범위에 제한이나 차등없이 공급가격을 직접 인하해 준 것으로서 부가가치세법제13조 제2항 제1호의 ‘에누리액’의 정의에도 부합한다 할 것이다.

(3) 부가가치세가 최종소비를 과세대상으로 하고 삼고 있음은 대법원 판결에서 명확히 확인할 수 있고(대법원 2011.1.20. 선고 2009두13474 판결 등), 이러한 사실은 우리나라 부가가치세법의 모델이 된 유럽 부가가치세법하의 유럽연방법원 판결내용에서도 명백히 언급되고 있음을 볼 때, 청구법인이 실제 받은 대가(보조금을 차감한 후의 금액)를 부가가치세 과세표준으로 하여야 한다는 것을 명확히 알 수 있는데, 보조금을 부가가치세 과세표준에 포함하게 되면 최종소비를 과세대상으로 삼고 있는 부가가치세의 기본원칙에 반하게 되는 것이고, 이렇게 되면 궁극적으로 국가가 정당하게 거두어야 할 세금보다 더 많이 거두게 되는 불합리한 결과를 초래할 수 있다 하겠다.

• 나. 처분청 의견

(1) 청구법인이 제출한 ‘서비스 이용약관’을 보면, 단말기 보조금이 영업점에서 판매하는 개통이력이 없는 신규 단말기에 한하여 지급된다고 명시되어 있고 실제 지급도 단말기 구입 시에 이루어지고 있는바, 보조금이 단말기 관련 금원이 아니라 이동통신서비스 용역대가의 할인이라는 청구법인의 주장은 사실과 다르다. 또한 전기통 신사업법(2006.3.24. 법률 제7916호로 개정된 것) 제36조의4를 보면, 보조금을 구입비용의 지원이라 표현한 것으로 보아 단말기 자체에 대한 보조금이라고 봄이 타당하다.

(2) 단말기 보조금이 부가가치세법제13조 제2항 제1호 및 같은 법 시행령 제52조 제2항이 정하고 있는 바와 같이 “공급조건에 따라 용역의 공급당시의 통상의 공급가액에서 일정액을 직접 공제”함에 따른 것이므로 그 성질은 “에누리액”이라는 주장에 대하여, 이동통신 회사 대리점과 통신단말장치의 공급조건에 따라 제조업체로부터 구입한 단말 기를 구입가격으로 대리점에 공급한 후 고객이 이동통신회사와 일정 기간 이상 통신서비스를 이용하기로 하고 통신단말장치 구입비용지원금을 지원받기로 함에 따라 대리점이 고객에게 단말기를 할인해준 가액은 에누리에 해당하지 아니하는 것이다.

• 가. 쟁 점 이동통신사업자인 청구법인이 대리점에 공급한 단말기 공급가액을 산정함에 있어 단말기구입 보조금을 에누리액으로 보아 공급가액에서 차감하여야 한다는 청구주장의 당부
• 나. 관련법령

(1) 부가가치세법(2010.1.1. 법률 제9915호로 개정되기 전의 것) 제1조(과세대상)

① 부가가치세는 다음 각 호의 거래에 대하여 부과한다.

② 제1항에서 재화라 함은 재산적 가치가 있는 모든 유체물과 무체물을 말한다.

③ 제1항에서 용역이라 함은 재화 이외의 재산적 가치가 있는 모든 역무 및 기타 행위를 말한다.

④ 주된 거래인 재화의 공급에 필수적으로 부수되는 재화 또는 용역의 공급은 주된 거래인 재화의 공급에 포함되고 주된 거래인 용역의 공급에 필수적으로 부수되는 재화 또는 용역의 공급은 주된 거래인 용역의 공급에 포함되는 것으로 본다.

⑤ 제1항의 재화와 용역의 범위에 관하여 필요한 사항은 대통령령으로 정한다. 제13조(과세표준)

① 재화 또는 용역의 공급에 대한 부가가치세의 과세표준은 다음 각 호의 가액의 합계액(이하 “공급가액”이라 한다)으로 한다. 다만, 부가가치세는 포함하지 아니한다.

1. 금전으로 대가를 받는 경우에는 그 대가

2. 금전 이외의 대가를 받는 경우에는 자기가 공급한 재화 또는 용역 의 시가

3. 재화의 공급에 대하여 부당하게 낮은 대가를 받거나 대가를 받지 아니하는 경우에는 자기가 공급한 재화의 시가 3의2. 용역의 공급에 대하여 부당하게 낮은 대가를 받는 경우에는 자기가 공급한 용역의 시가

4. 폐업하는 경우의 재고재화에 대하여는 시가

② 다음 각 호의 금액은 과세표준에 포함하지 아니한다.

6. 재화 또는 용역을 공급한 후의 그 공급가액에 대한 할인액으로서 대통령령이 정하는 할인액 (2) 부가가치세법 시행령(2012.2.2. 대통령령 제23595호로 개정되기 전의 것) 제52조(부당대가 및 에누리 등의 범위)

② 법 제13조 제2항 제1호에 규정하는 에누리액은 재화 또는 용역의 공급에 있어서 그 품질·수량 및 인도·공급대가의 결제 기타 공급조건 에 따라 그 재화 또는 용역의 공급당시의 통상의 공급가액에서 일정액 을 직접 공제하는 금액으로 한다.

③ 법 제13조 제2항 제6호에 규정하는 할인액은 외상판매에 대한 공급 대가의 미수금을 결제하거나 공급대가의 미수금을 그 약정기일 전에 영수하는 경우에 일정액을 할인하는 금액으로 한다.

(3) 전기통신사업법(2006.3.24. 법률 제7916호로 개정된 것) 제36조의4(통신단말장치 구입비용의 지원 금지 등)

① 전기통신사업자가 전파법제11조 또는 제12조의 규정에 따라 주파수를 할당받아 기간통신역무를 제공하는 경우 그 역무의 이용에 필요한 통신단말장치의 구입비용을 지원(구입가격보다 낮게 판매하거나 현금지급, 가입비의 보조 그 밖의 경제적 이익의 제공을 포함한다. 이하 이 조에서 “지원”이라 한다)하여서는 아니 된다. 다만, 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 그러하지 아니하다.

1. 구입비용의 지원일을 기준으로 같은 전기통신사업자가 제공하는 기간통신역무의 이용기간이 연속하여 18개월 이상인 이용자에게 지원하는 경우. 다만, 그 지원일부터 기산하여 2년 이내에 1회에 한한다.

2. 기간통신역무를 개시한 날부터 6년이 경과되지 아니한 경우 당해 전기통신사업자가 그 기간통신역무의 이용자에게 지원하는 경우

② 제1항 단서의 규정에 따라 통신단말장치의 구입비용을 지원하고자 하는 전기통신사업자는 그 지원의 기준 및 한도 등(이하 이 조에서 “지원기준”이라 한다)을 정하여 지원기준의 시행일부터 30일 전에 정보 통신부장관에게 신고하고 이를 이용약관에 명시하여야 하며, 신고한 지원기준과 다르게 지원하거나 신고한 날부터 30일이 경과하기 전에 시행하여서는 아니 된다.

③ 전기통신사업자는 지원기준을 이용자가 알 수 있도록 그 영업장 및 전기통신사업자와의 계약에 따라 전기통신사업자와 이용자의 계약체결 등을 대리하는 자의 영업장에 게시하여야 하고 이를 이용자에게 불리하게 변경할 경우에는 그 시행일부터 30일 전에 이용자에게 고지하여야 하며, 이용자의 신청이 있는 경우 이용자의 이용기간과 사용 실적, 지원기준에 따라 실제 지원받을 수 있는 금액을 알려주어야 한다.

• 다. 사실관계 및 판단

(1) 청구법인이 제시한 대리점을 통한 단말기 판매형태를 보면, 청구 법인은 제조사로부터 단말기를 정상가격으로 납품받아 대리점에 정상가격으로 판매하고, 대리점은 소비자에게 단말기를 판매함에 있어서 소비자가 청구법인으로부터 제시받은 일정조건을 충족하는 때에 보조금에 상당하는 금액만큼 할인하여 소비자에게 판매하며, 이 경우 대리점은 청구법인에게 해당 단말기 대금을 지급할 때 그 할인금액을 차감한 나머지 금액을 지급하는 것으로 나타난다.

(2) 청구법인의 서비스 이용약관을 보면, 회사는 고객이 신규가입 또는 번호이동을 하거나 단말기를 변경하는 경우 단말기 구입비용 일부 또는 전부를 지원하는 조건으로 24개월 이하의 의무사용기간을 설정 할 수 있고(제35조), 제35조에 의하여 설정된 약정기간, 고객의 기여도 또는 단말기에 따라 차등적으로 보조금을 지급할 수 있지만, 영업점에서 판매하는 개통이력이 없는 신규 단말기에 한하여 보조금을 지급하며, 약정기간의 설정, 보조금의 지급액 등에 관한 사항은 고객과 회사간 개별계약에 따르고(제36조), 약정기간을 설정하여 보조금을 지급받은 고객은 약정기간 종료 전에 이용계약을 해지, 명의변경 또는 약정기간이 남았으나 약정을 철회하는 경우 위약금이 발생하며 발생된 위약금을 납부하여야 하는데, 그 위약금은 약정금액×{(약정기간-약정 후 사용기간)/약정일수(일)}에 따라 산정하며(제38조), 고객은 약정기간, 약정금액, 위약금 산정방식을 충분히 확인하고 이용계약서의 해당란에 서명 또는 날인하여야 하며, 회사는 고객에게 약정기간, 약정금액, 위약금 산정방식 등 관련 내용을 구두설명, 전화상담(고객센터), 인터넷 홈페이지, 영업점 비치 등의 방법으로 제공한다고 되어 있다(제40조).

(3) 청구법인이 2008.1.7.부터 적용한 보조금 지원금액과 적용기간은 위 <표2>와 같다.

(4) 한편, 2006.3.24. 개정된 전기통신사업법에 의하면, 일정한 조건을 갖춘 이용자에게는 이동통신사업자가 단말기 구입비용을 지원(구입가격보다 낮게 판매하거나 현금지급, 가입비의 보조, 그 밖의 경제적 이익의 제공을 포함한다)하는 것이 가능하게 되었다.

(5) 위 사실관계 및 관련 법령 등을 종합하여 살펴본다. 부가가치세법제13조 제2항 및 제1호에 에누리액은 부가가치세의 과세표준에 포함되지 아니한다고 규정하고 있고, 같은 법 시행령 제52조 제2항에 에누리액은 재화 또는 용역의 공급에 있어서 그 품질·수량 및 인도·공급대가의 결제 기타 공급조건에 따라 그 재화 또는 용역의 공급 당시의 통상의 공급가액에서 일정액을 직접 공제하는 금액으로 한다고 규정하고 있는바, 보조금이 청구법인의 주장과 같이 부가가치세법령상 에누리액에 해당하려면 ① 단말기 공급거래와 관련이 있고, ② 그 품질·수량 및 인도·공급대가의 결제 기타 공급조건에 따라 정하여지며, ③ 단말기 공급가액에서 직접 공제되는 금액이어야 할 것인데(서울고등법원 2013.9.4. 선고 2012누31030 판결 참조), 이 건의 경우에 있어 청구법인과 대리점은 청구법인이 대리점에 공급한 단말기의 공급가액에서 보조금을 직접 공제하는 방식으로 단말기 대금을 정산한 것이 아니라 고객이 청구법인에 대하여 서비스 이용약관에서 정한 약정보조금채권을 가지고 있음을 전제로 대리점이 고객으로부터 승계받은 위 채권과 청구법인의 대리점에 대한 단말기 대금채 권을 상계하는 방식으로 단말기 대금을 정산하고 있는 것으로 보이므로, 보조금은 청구법인이 대리점에 단말기를 공급하면서 일정한 조건에 따라 공급 당시의 가액에서 직접 공제되는 금액으로 볼 수 없어 위 규정에서 말하는 에누리액에 해당하지 아니한다 할 것이어서 부가가치세의 과세표준에 포함된다고 봄이 타당하다(조심 2010중3271, 2011.4.7. 및 조심 2010서3107, 2011.6.22. 참조). 한편, 청구법인은 고객에게 지급한 보조금이 청구법인의 이동통신 서비스 용역대가의 할인에 해당된다고 주장하나, 전기통신사업법관련 규정과 청구법인의 서비스 이용약관 등에 비추어 보면, 보조금은 청구법인 자신이 제공한 이동통신 서비스 가입자에게 단말기 구입비용을 지원하기 위해 지원하는 것으로서 청구법인과 가입자 사이의 이동전화 서비스 공급거래와 관련되어 있다고도 할 수 있지만, 청구법인과 고객 사이의 ‘보조금 지급거래’와 청구법인과 대리점 사이의 ‘단말기 공급거래’는 거래당사자가 다른 별개의 거래이므로, 위 청구 주장을 이 건과 같이 청구법인이 대리점에 단말기를 판매함으로써 형성 되는 단말기 공급가액 산정에 적용하기는 어렵다고 할 것이다. 따라서 처분청이 보조금을 부가가치세법상 공급가액 차감항목 인 에누리액에 해당되지 아니한다고 보아 청구법인의 경정청구를 거부한 처분은 잘못이 없는 것으로 판단된다.

이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 없으므로 국세기본법제81조, 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다.