(합동)자금조달을 위해 담보(저당권)로 항공기의 소유권을 SPC에게 등록이전하였다가 차입금 상환후 소유권을 다시 환원 받은 경우 항공기를 재취득한 것으로 보아 취득세(감면분에 대한 농어촌특별세)를 부과한 처분의 당부

[주 문] 심판청구를 기각한다.

[이 유]

1. 처분개요

• 가. 청구법인은 자금차입을 위한 양도담보 목적으로 소유하고 있던 항공기(OOO, 이하 “쟁점항공기”라 한다)의 소유권을 2008.8.4. OOOOOOOOO에게 이전하였다가, 2010.10.29. 차입금을 상환한 후2010.11.4. 쟁점항공기의 소유권을 다시 이전받아 항공기등록원부에 등록하고 쟁점항공기를 항공운송사업에 직접 사용하고 있다.
• 나. 처분청은 청구법인이 차입금을 상환한 후 2010.11.4. 쟁점항공기의 소유권이전등록(소유권을 재취득)을 하고 항공운송사업에 사용하고 있으므로, 지방세법 제284조 제1항에 의한 취득세 면제대상이라고 보아, 그 취득가액OOO을 과세표준으로 하여 산출한 취득세 OOO을 면제하고, 면제된 취득세액의 100분의 20에 해당하는 농어촌특별세 OOO(가산세 포함)을 2011.2.10. 청구법인에게 부과고지하였다.
• 다. 청구법인은 이에 불복하여 2011.3.17. 심판청구를 제기하였다.

2. 청구법인 주장 및 처분청 의견

• 가. 청구법인 주장 청구법인은 쟁점항공기를 대주OOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO(OOOOO) OOOOOOO O OOO OOOOOOOO OO OOOOOOOOO OOOOOOO에게 담보(저당권)로 제공하는 대신에 OOO에게 소유권을 형식적으로 이전하여 OOO를 통하여 대주에게 저당권을 설정하며, 대주는 청구법인에게 직접 자금을 대여하는 대신 OOO를 통하여 매매대금의 형식으로 자금을 대여하고 “리스료” 형식으로 원리금을 상환받음으로써 OOO를 통하여 간접적으로 저당권을 제공받고 자금을 대여하는 형식을 취하고 있으나, 그 거래의 실질은 대주가 청구법인으로부터 직접 저당권을 제공받고 청구법인에 직접 자금을 대여하는 것과 완전히 동일한 것이므로 이 건 “판매후리스계약”의 실질은 항공기를 담보로 제공하고 자금을 차입하는 “저당권부차입계약”에 해당되고, 청구법인은 OOO에 형식적으로 소유권을 이전한 후에도 계속해서 쟁점항공기를 사실상 사용하고 있으며, OOO는 일시적으로 소유권이전등록을 하였다가 청구법인의 차입금상환으로 청구법인에게 소유권을 다시 이전해 준 것이어서 이는 실질적 취득이 아닌 형식적 취득에 불과하기 때문에 지방세법에서 규정하는 취득세 과세대상인 취득의 범위에 해당되지 아니하고, “판매후리스거래”에 따라 OOO가 형식적으로 소유권이전등록을 하였다가 청구법인에게 다시 이전해 준 것도 역시 형식적 취득에 해당되어 취득세 과세대상인 취득에 해당되지 아니하므로, 형식적 소유명의가 실질적 소유자인 청구법인에게로 환원된 것을 취득으로 보고 청구법인이 감면받은 취득세액의 100분의 20에 해당하는 농어촌특별세를 부과고지한 처분은 부당하다.
• 나. 처분청 의견 OO OOOOOOO는 외국법인으로 항공기를 취득하여 소유하는 청구법인에게 매매대금의 형식으로 자금을 대여하고 원리금 및 이자를 리스료 수취 형식으로 회수하였으므로 지방세법 제105조 제8항의 규정에 의한 항공기를 임차수입하는 경우와는 다르며, 항공법 제3조 및 제4조에는 항공기를 소유 또는 임차하여 항공기를 사용할 수 있는 권리가 있는 자는 OOO에게 등록하여야 하고 등록된 항공기는 OOO의 국적을 취득하며 이에 따른 권리ㆍ의무를 갖도록 규정되어 있고, 지방세법 제105조 제1항에는 항공기 취득에 대한 취득세는 당해 취득물건 소재지의 도에서 취득자에게 부과하도록 규정된 점을 고려하여 볼 때, 지방세법의 효력이 미치는 지역적 범위는 지방자치법이 미치는 관할자치단체내이며 그 관할자치단체내에서 내국인이나 외국인을 불문하고 취득세 과세대상 물건을 취득하는 자는 취득세 납세의무가 성립하므로 OOO는 쟁점항공기의 소유권을 취득하여 항공기등록원부에 등록한 이상, 지방세법 제105조 제1항 규정에 의한 취득세 납세의무자에 해당된다. 법인세법에서는 소득발생 시점을 취득 또는 양도의 시기로 보고 있으므로 소유권이전등기를 경료하였다 하더라도 잔금을 지급하지 아니하여 계약이 해제되는 경우 그에 따른 양도소득세는 취소되지만, 취득세는 취득행위 자체에 담세력을 인정하여 부과하는 조세이므로 취득행위가 해제된다 하더라도 이미 적법하게 성립한 취득행위 자체는 원칙적으로 변함이 없기 때문에 취득세 납세의무가 취소되지 않는다는 점에서 다르고, “판매후리스”에 대하여 법인세법에 의하면 실질적 소유권의 이전이 없는 것으로 보아 청구법인이 리스실행일에 매매에 따른 손익을 인식하지 않는다 하더라도 OOO가 청구법인과 매매계약서를 작성하고 항공기등록원부에 소유자로서 등록한 이상, 지방세법에 따른 취득에 해당되며, “판매후리스”에 의한 취득이신탁 및 환매와 같이 형식적 소유권취득으로 취득세 비과세 대상이 되기 위해서는지방세법 제110조에서 구체적으로 열거하여 규정하여야 함에도 이를 규정하지 않고 있는 이상, 취득세 비과세 대상에도 해당되지 않는다. 지방세법에 있어서 부동산 취득세는 ‘재화의 이전’이라는 사실 자체를 포착하여 거기에 담세력을 인정하여 부과하는 유통세의 일종으로서 부동산의 취득자가 그 부동산을 사용·수익·처분함으로서 얻어질 이익을 포착하여 부과하는 것이 아니며 지방세법 제105조 제1항의 ‘부동산 취득’이란 부동산의 취득자가 실질적으로 완전한 내용의 소유권을 취득하는가의 여부에 관계없이 소유권이전의 형식에 의한 부동산 취득의 모든 경우를 포함하는 것OOO이고, 같은 법 제104조 제8호에서 “일체의 취득”으로 정의하고 있는 바, 매매계약서와 구매동의서에서 판매자는 대한항공으로, 구매자는 OOO로 하여 계약을 체결하였고, 항공기등록원부에 OOO는소유자로써 매매계약을 원인으로 하여 소유권이전등록을 한 사실이 확인되고 있는 이상, 비록 “양도담보부차입(저당권부차입)”에 의한 형식적 소유권 이전이라 하더라도 지방세법 제105조 제2항에 의한 취득의 범위에 해당된다.OO OOOOOOO가 쟁점항공기를 취득하고 차입금을 상환하여 양도담보계약해지로 소유권을 환원취득하는 것도 지방세법 제105조에 규정된 취득세 과세대상(OOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OO, OOO OOOOOOOOOO OO OOOOOO OO, OO O)에 해당되므로 처분청이 청구법인에게 지방세법 제284조 제1항에 의한 취득세는 면제하고 면제받은 취득세액의 100분의 20에 해당하는 농어촌특별세를 부과고지한 처분은 적법하다.

3. 심리 및 판단

• 가. 쟁 점 자금차입을 위한 양도담보 목적으로 쟁점항공기의 소유권을 이전해 주었다가 차입금을 상환한 후 소유권을 다시 환원받는 경우 쟁점항공기의 재취득에 대한 취득세면제분에 대한 농어촌특별세를 과세 한 처분이 정당한지 여부
• 나. 사실관계 및 판단

(1) 처분청에서 제출한 자료 및 청구법인이 제출한 항변서 등에서는 다음과 같은 사실이 나타나고 있다. (가) 2008.8.4. 청구법인은 항공기등록원부에 매매를 원인으로 하여 쟁점항공기의 소유권을OO OOOOOOO에게이전등록하였고,같은 날OO OOOOOOO는 쟁점항공기를 OOO에 임대하였으며, OOO는 청구법인에게 쟁점항공기를재임대하였고, 같은날 대주OOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO(OOOOO) OOOOOOO O OOO OOOOOOOO OO OOOOOOOOO OOOOOOO를근저당권자로 하고,OO OOOOOOO를근저당권설정자로 하여 근저당설정등록을 하였다. (나) 2010.11.4. 청구법인은 차입금을 상환한 후 매매를 원인으로 하여 쟁점항공기의 소유권이전등록을 하고, 근저당 및 임차권의 말소등록을 한 후 쟁점항공기를 재취득한 사실이 제출한 항변자료 및 항공기등록원부 등에 의하여 확인되고 있으며 쟁점항공기의 재취득 과정은 다음과 같다. (2)지방세법 (2008.12.31. 법률 제9302호로 개정되기 전의 것)제104조 제8호에서 “취득”이란 매매, 교환, 상속, 증여, 기부, 법인에 대한 현물출자, 건축, 개수, 공유수면의 매립, 간척에 의한 토지의 조성등과 기타 이와 유사한 취득으로서 원시취득, 승계취득 또는 유상무상을 불문한 일체의 취득을 말한다고 규정하고 있고. 같은 법 제105조 제1항에서 취득세는 항공기 등의 취득에 대하여 당해 취득물건 소재지의 도에서 그 취득자에게 부과하고, 그 제2항에서 항공기 등의 취득에 있어서는 항공법등의 관계법령의 규정에 의한 등기·등록 등을 이행하지 아니한 경우라도 사실상으로 취득한 때에는 각각 취득한 것으로 보며, 그 제8항에서 외국인 소유의 항공기를 직접 사용하거나 국내의 대여시설이용자에게 대여하기 위하여 임차하여 수입하는 경우에는 수입하는 자가 이를 취득한 것으로 보도록 각각 규정하고 있다. 또한, 지방세법 제110조 제1호 및 제2호에서 신탁 및 환매 등으로 인한 형식적인 소유권의 취득 등에 대하여는 비과세하도록 규정하고 있고, 같은 법 제284조 제1항에서 항공법에 의하여 면허를 받거나 등록을 한 정기항공운송사업·부정기항공운송사업 또는 항공기사용사업에 직접 사용하기 위하여 취득하는 항공기에 대하여는 취득세를 면제하고, 같은 법시행령 제73조 제3항에서취득일전에 등기 또는 등록을 한 경우에는 그 등기일 또는 등록일에 취득한 것으로 보며,농어촌특별세법제5조 제1항 제1호에서 취득세 감면세액의 100분의 20을 농어촌특별세로 부과하도록 각각 규정하고 있다. (3)청구법인은 대주가 청구법인에게 직접 자금을 대여하는 것이 아니라 OOO를 통하여 매매대금의 형식으로 자금을 대여하고 “리스료” 형식으로 원리금을 상환받음으로써 OOO를 통하여 간접적으로 저당권을 제공받고 자금을 대여하는 형식을 취하고 있으나, 그 거래의 실질은 대주가 청구법인으로부터 직접 저당권을 제공받고 청구법인에 직접 자금을 대여하는 것과 완전히 동일하므로 이 건 “판매후리스계약”의 실질은 항공기를 담보로 제공하고 자금을 차입하는 “저당권부차입계약”에 해당되고, 청구법인이 OOO에 형식적으로 소유권을 이전한 후에도 계속해서 쟁점항공기를 사실상 사용하고 있으며, OOO가 일시적으로 소유권이전등록을 받거나 청구법인의 차입금상환으로 청구법인에게 소유권을 다시 이전해 준 것 모두 형식적 취득에 불과하기 때문에 취득세 과세대상인 취득의 범위에 해당되지 아니한다고 주장하고 있으므로 이에 대하여 본다. (가)먼저, 청구법인이 차입금을 상환하고 쟁점항공기를 재취득한 것이 취득세 과세대상인 “취득”에 해당되는지 여부에 대하여 본다. 1)지방세법제104조 제8호에서 “취득”의 개념을 매매, 교환, 상속, 증여, 기부, 법인에 대한 현물출자, 건축, 개수, 공유수면의 매립, 간척에 의한 토지의 조성등과 기타 이와 유사한 취득으로서 원시취득, 승계취득 또는 유상무상을 불문한 일체의 취득으로 규정하고 있고,취득세는 ‘재화의 이전’이라는 사실 자체를 포착하여 거기에 담세력을 인정하여 부과하는 유통세의 일종으로서 취득자가 그 과세대상물건을 사용·수익·처분함으로서 얻어질 이익을 포착하여 부과하는 것이 아니며 지방세법 제105조 제1항의 ‘부동산 취득’이란 부동산의 취득자가 실질적으로 완전한 내용의 소유권을 취득하는가의 여부에관계없이 소유권이전의 형식에 의한 부동산 취득의 모든 경우를 포함하는 것OOO이며, 채무자가 채권자에게 부동산을 양도담보로 제공하여 채권자 명의로 매매를 원인으로 한 소유권이전등기의 말소등기를 경료받은 것은 구 지방세법 제105조에 규정된 취득세 과세대상이 되는 부동산 취득에 해당OOO되는 것이라 할 것이다.

2. 이 건의 경우 청구법인은 판매자를 청구법인으로 하고, 구매자를 OOO로 하여 쟁점항공기에 대한 매매계약을 체결한 후매매계약을 원인으로 하여 2008.8.4.OO OOOOOOO 명의로 쟁점항공기에 대한소유권이전등록을 하였다가 2010.10.29. 청구법인이 차입금을 상환하고 2010.11.4. 청구법인의 명의로 다시 소유권이전등록을 한 사실이 매매계약서, 구매동의서 및 항공기등록원부 등에 의하여 확인되고 있는 이상, 청구법인이 차입금을 상환하고 2010.11.4. 소유권이전등록을 함으로써 쟁점항공기에 대한 소유권을 재취득한 것은 취득세 납세의무가 성립되는 “취득”에 해당되고 “저당권부차입계약”(판매후리스거래)이라든가 법인세법에서 “판매후금융리스거래”에 대하여는 매매로 인식하지 않는다 하여달리 볼 것은 아니라 하겠다. (나) 다음으로, 청구법인이 쟁점항공기를 취득한 것이 형식적 취득에 해당되어 취득세 비과세 대상인지에 대하여 본다.

1. 지방세법 제110조에서제1호 및 제2호에는 신탁이나 환매권의 행사 등으로 인한 소유권의 취득의 경우에는 취득세 납세의무가 성립됨에도 불구하고 납세의무를 배제시키기 위하여 형식적 소유권 취득 등에 대한 비과세 규정을 구체적으로 열거하여 규정하고 있다.

2. 이 건의 경우 청구법인은 쟁점항공기를 양도담보의 해제로 인하여 형식적으로 취득한 경우에 해당되어 취득세 비과세를 받기 위해서는 당해 취득에 대하여 비과세한다는 법률적인 근거가 지방세법에 구체적으로 규정되어 있어야 함에도 비과세 근거규정이 없어 취득세 비과세 대상에 해당되지 아니한다고 해석하는 것이 조세법률주의원칙에 부합된다 하겠다. (다) 마지막으로, 청구법인의 쟁점항공기 취득이 지방세법 제105조 제8항의 적용 대상인지 여부에 대하여 본다.

1. 지방세법 제105조 제8항의 규정은외국인 소유의 취득세 과세대상 물건(차량, 기계장비, 항공기 및 선박에 한한다)을 직접 사용하거나 국내의 대여시설이용자에게 대여하기 위하여 임차하여 수입하는 경우에 한하여 수입하는 자를 취득세 납세의무자로 보는 규정인 반면, 청구법인은 쟁점항공기를 외국소유자로부터 임차하여 수입하는 것이 아니라 2006.8.22. 소유권을 취득한 상태에서 2008.8.4. 양도담보로 소유권을OO OOOOOOO에게 이전하였다가 차입금 상환으로 2010.11.4. 다시 소유권을 취득하는 경우이므로 지방세법 제105조 제8항의 취득과는 전혀 다른 취득에 해당되어 지방세법 제105조 제8항의 적용을 받지 않는다 하겠으며 지방세법 제105조 제1항에서 항공기 취득에 대한 취득세는 당해 취득물건 소재지의 도에서 취득자에게 부과하도록 규정하고 있으므로 지방세법의 효력이 미치는 지역적 범위는 지방자치법이 미치는 관할 자치단체내이며 그 관할 자치단체내에서 내국인이나 외국인을 불문하고 취득세 과세대상 물건을 취득하는 자는 취득세 납세의무가 성립하는 것이라 하겠다.

2. 따라서, 청구법인이 쟁점항공기를 양도담보로 소유권을 이전한 후 차입금을 상환하여 소유권을 다시 취득한 경우 취득세 비과세 대상에 해당되지 않고 취득세 면제대상으로 보아 면제분 취득세를 과세표준으로 하여 농어촌특별세를 부과고지한 이 건 처분은 달리 잘못이 없는 것으로 판단된다.

4. 결 론 이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유없으므로 지방세기본법 제123조 제4항과 국세기본법 제81조 및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다. 관 계 법 령 (1)지방세법 (2008.12.31. 법률 제9302호로 개정되기 전의 것) 제104조 (정의) 취득세에서 사용하는 용어의 의의는 다음 각 호와 같다.

8. 취득: 매매, 교환, 상속, 증여, 기부, 법인에 대한 현물출자, 건축, 개수, 공유수면의 매립, 간척에 의한 토지의 조성등과 기타 이와 유사한 취득으로서 원시취득, 승계취득 또는 유상무상을 불문한 일체의 취득을 말한다. 제105조 (납세의무자등) ① 취득세는 부동산·차량·기계장비·입목·항공기·선박·광업권·어업권·골프회원권·승마회원권·콘도미니엄회원권 또는 종합체육시설이용회원권의 취득에 대하여 당해 취득물건 소재지의 도(골프회원권·승마회원권·콘도미니엄회원권 및 종합체육시설이용회원권은 골프장·승마장·콘도미니엄 및 종합체육시설 소재지의 도를 말한다)에서 그 취득자에게 부과한다.

② 부동산·차량·기계장비·입목·항공기·선박·광업권·어업권·골프회원권·승마회원권·콘도미니엄회원권 또는 종합체육시설이용회원권의 취득에 있어서는 민법·광업법·수산업법·선박법·산림법·건설기계관리법·자동차관리법 또는 항공법등 관계법령의 규정에 의한 등기·등록등을 이행하지 아니한 경우라도 사실상으로 취득한 때에는 각각 취득한 것으로 보고 당해 취득물건의 소유자 또는 양수인을 각각 취득자로 한다. 다만, 차량, 기계장비·항공기 및 주문에 의하여 건조하는 선박은 승계취득의 경우에 한한다.

⑧ 외국인 소유의 취득세 과세대상 물건(차량, 기계장비, 항공기 및 선박에 한한다)을 직접 사용하거나 국내의 대여시설이용자에게 대여하기 위하여 임차하여 수입하는 경우에는 수입하는 자가 이를 취득한 것으로 본다. 제110조 (형식적인 소유권의 취득 등에 대한 비과세) 다음 각호의 1에 해당하는 것에 대하여는 취득세를 부과하지 아니한다.

1. 신탁(신탁법에 의한 신탁으로서 신탁등기가 병행되는 것에 한한다)으로 인한 신탁재산의 취득으로서 다음 각목의 1에 해당하는 취득. 다만, 주택법 제32조의 규정에 의한 주택조합 및 도시 및 주거환경정비법 제16조제2항의 규정에 의한 주택재건축조합과 조합원간의 신탁재산 취득을 제외한다.

• 가. 위탁자로부터 수탁자에게 신탁재산을 이전하는 경우의 취득
• 나. 신탁의 종료 또는 해지로 인하여 수탁자로부터 위탁자에게 신탁재산을 이전하는 경우의 취득
• 다. 수탁자의 경질로 인하여 신수탁자에게 신탁재산을 이전하는 경우의 취득

2. 환매권의 행사 등으로 인한 취득으로서 다음 각목의 1에 해당하는 취득

• 가. 환매등기를 병행하는 부동산의 매매로서 환매기간내에 매도자가 환매한 경우의 그 매도자와 매수자의 취득
• 나. 공익사업을 위한 토지 등의 취득 및 보상에 관한 법률의 규정에 의한 환매권의 행사로 매수하는 부동산의 취득
• 다. 징발재산정리에 관한 특별조치법 또는 국가보위에 관한 특별조치법 폐지법률 부칙 제2항의 규정에 의한 동원대상지역내의 토지의 수용·사용에 관한 환매권의 행사로 매수하는 부동산의 취득 제284조 (사업용 항공기 등에 대한 감면) ① 항공법에 의하여 면허를 받거나 등록을 한 정기항공운송사업·부정기항공운송사업 또는 항공기사용사업에 직접 사용하기 위하여 취득하는 항공기에 대하여는 취득세를 면제하고, 과세기준일 현재 그 사업에 직접 사용하는 항공기에 대하여는 재산세의 100분의 50을 경감한다.

(2) 지방세법 시행령 (2008.12.31. 대통령령 제21217호로 개정되기 전) 제73조 (취득의 시기등) ③ 제1항·제2항 및 제5항의 규정에 의한 취득일전에 등기 또는 등록을 한 경우에는 그 등기일 또는 등록일에 취득한 것으로 본다. 다만, 수입 또는 건조에 의하여 연부로 취득하는 선박에 대하여는 그러하지 아니하다.

(3) 농어촌특별세법 제5조 (과세표준과 세율) ① 농어촌특별세는 다음 각 호의 과세표준에 대한 세율을 곱하여 계산한 금액을 그 세액으로 한다. 호별 과세표준 세율 1 조세특례제한법ㆍ관세법 및 지방세법에 의하여 감면을 받는 소득세ㆍ법인세ㆍ관세ㆍ취득세 또는 등록세의 감면세액(제2호의 경우를 제외한다) 100분의 20

(4) 항공법 (2007.12.21. 법률 제8787호로 개정된 것) 제3조 (항공기의 등록) 항공기를 소유 또는 임차하여 항공기를 사용할 수 있는 권리가 있는 자(이하 "소유자등"이라 한다)는 이를 건설교통부장관에게 등록하여야 한다. 다만, 대통령령이 정하는 항공기는 그러하지 아니하다. 제4조 (국적의 취득) 제3조의 규정에 의하여 등록된 항공기는 대한민국의 국적을 취득하고 이에 따른 권리·의무를 갖는다.