명목상 주주인지에 대해 객관적 증빙이 없으므로 2차납세의무 지정은 정당함

심판청구를 기각한다.

• 가. ○○○주식회사(이하 “체납법인”이라 한다)는 2007.2.7. 설립되어 도매업(건어물)을 영위하는 법인으로, 대표자상여처분에 따른 2007사업연도 및 2008사업연도의 갑종근로소득세 4,911만원과 2억9,853만원, 2010년 제1기 부가가치세 2,580만원(이하 “체납액”이라 한다)을 납부하지 아니하였다.
• 나. 처분청은 2010.9.9. 청구인을 체납법인의 과점주주(지분율 20%)로 보아 체납법인의 제2차 납세의무자로 지정·통보하고 그 지분율에 상당하는 78,481,440원을 납부하도록 통지하였다.
• 다. 청구인은 이에 불복하여 2010.12.3. 심판청구를 제기하였다.

• 가. 청구인 주장 청구인은 명목상 체납법인의 주주(지분율 20%)로서 명의만 대여하였을 뿐, 주금을 납입하거나 주식에 관한 권한을 행사한 사실이 없고, 주금납입의 주체는 동생 김○○○가 대표로 있는 ○○○ 주식회사(이하 “○○○”이라 한다)이므로 청구인은 제2차 납세의무자가 아니다.
• 나. 처분청 의견 청구인이 제출한 사실확인서는 특수관계자인 체납법인의 전 대표이사 김○○○ 및 사용인들의 진술이므로 객관적인 증빙으로 보기 어렵고, ○○○으로부터 출금된 5,000만원(지분 100%)이 체납법인에 입금되었는지는 제출된 계정별원장이 객관적이고 구체적인 증빙으로 보기 어려우므로 청구인을 체납법인의 제2차 납세의무자로 지정한 처분은 정당하다.

• 가. 쟁점 청구인이 체납법인의 제2차 납세의무자에 해당하는지 여부
• 나. 관련 법령 국세기본법 제14조【실질과세】

① 과세의 대상이 되는 소득, 수익, 재산, 행위 또는 거래의 귀속이 명의(名義)일 뿐이고 사실상 귀속되는 자가 따로 있을 때에는 사실상 귀속되는 자를 납세의무자로 하여 세법을 적용한다. 제39조【출자자의 제2차 납세의무】

① 법인(주식을한국증권선물거래소법제2조 제1항의 유가증권시장에 상장한 법인을 제외한다)의 재산으로 그 법인에게 부과되거나 그 법인이 납부할 국세․가산금과 체납처분비에 충당하여도 부족한 경우에는 그 국세의 납세의무의 성립일 현재 다음 각호의 1에 해당하는 자는 그 부족액에 대하여 제2차 납세의무를 진다. 다만, 제2호의 규정에 의한 과점주주의 경우에는 그 부족액을 그 법인의 발행주식총수(의결권이 없는 주식을 제외한다. 이하 이 조에서 같다) 또는 출자총액으로 나눈 금액에 과점주주의 소유주식수(의결권이 없는 주식을 제외한다) 또는 출자액(제2호 가목 및 나목의 과점주주의 경우에는 당해 과점주주가 실질적으로 권리를 행사하는 주식수 또는 출자액)을 곱하여 산출한 금액을 한도로 한다.

2. 과점주주 중 다음 각목의 1에 해당하는 자

• 가. 당해 법인의 발행주식총수 또는 출자총액의 100분의 51 이상의 주식 또는 출자지분에 관한 권리를 실질적으로 행사하는 자
• 나. 명예회장․회장․사장․부사장․전무․상무․이사 기타 그 명칭에 불구하고 법인의 경영을 사실상 지배하는 자
• 다. 가목 및 나목에 규정하는 자의 배우자(사실상 혼인관계에 있는 자를 포함한다) 및 그와 생계를 같이하는 직계존비속

② 제1항 제2호에서 “과점주주”란 주주 또는 유한책임사원 1명과 그와 대통령령이 정하는 친족이나 그 밖의 특수관계에 있는 자로서 그들의 소유주식 합계 또는 출자액 합계가 해당 법인의 발행주식 총수 또는 출자총액의 100분의 50을 초과하는 자들(이하 “과점주주”라 한다)을 말한다.

• 다. 사실관계 및 판단

(1) 체납법인의 주주현황(2007년~2009년)은 아래 <표1>과 같다. <표1> 체납법인의 주주현황 성 명 김○○○ 황○○○ 김○○○ 노○○○ 합 계 관 계 대표자 김○○○의 처 청구인, 이사 기타 출자액(만원) 2,000 1,750 1,000 250 5,000 주식수(주) 4,000 3,500 2,000 500 10,000 지분율(%) 40 35 20 5 100 과점주주여부 여 여 여 부

(2) 청구인에 대한 납부통지내역은 아래 <표2>와 같다. <표2> 납부통지 내역 (단위: 원) 세 목 부가가치세 부가가치세 갑종근로소득세 갑종근로소득세 귀 속 2010.1기 2010.1기 2007년 2008년 체납법인

• -

• - 고지금액 23,909,010 1,270,570 50,587,450 307,488,620 납세의무성립일 2010.3.31. 2010.6.30. 2007.12.31. 2008.12.31. 납부통지 금액 4,943,460 254,100 10,353,220 62,930,660

(3) 청구인은 ○○○화학 소유의 ○○○빌딩에서 주차관리원으로 일하면서 체납법인에게 명의만 대여하여 체납법인의 등기부에 이사로 등재되었고, 주된 납세자인 체납법인의 주주(지분율 20%)로 등재되어 있을 뿐, 주금을 납입하거나 주식에 관한 실질적으로 행사한 사실이 없고, 급여나 배당금 수령 등이 없었으며, 주금납입의 주체는 동생인 김○○○가 대표로 있는 ○○○이므로 제2차 납세의무자가 아님에도 이를 지정·통지한 처분은 부당하다며, 사실확인서(김○○○, 직원들), ○○○법인통장사본, ○○○계정별원장 및 체납법인 계정별원장, 확약서 등을 제시하였다.

(4) 살피건대, “주식 또는 출자지분에 관한 권리를 실질적으로 행사하는 자”라 함은 주식에 관한 권리행사를 반드시 현실적으로 행사하여야 하는 것이 아니고 소유하고 있는 주식에 관하여 행사할 수 있는 지위에 있으면 족하다고 할 것으로서○○○, 청구인이 체납법인의 등기부에 이사로 등재된 점, 체납법인의 주식 20％를 보유하고 있으나 명목상 주주로서 체납법인의 설립 및 경영에 관여하지 아니하였다는 구체적 입증자료가 부족해 보이는 점에서 처분청이 청구인을 과점주주로 보아 제2차 납세의무자로 지정하고 청구인의 보유지분에 해당하는 세액에 대하여 납부 통지한 처분은 잘못이 없는 것으로 판단된다.

이 건 심판청구는 심리결과 청구 주장이 이유없으므로국세기본법제81조 및 제65조 제1항 제2호의 규정에 의하여 주문과 같이 결정한다.