실지조사 소득금액이 추계과세 소득금액보다 불리하다는 등의 사유로 추계과세 할 수 있는지 여부

이건 심사청구는 청구주장을 받아들일 수 없으므로 기각합니다.

청구인은 ○○시 ○○구 ○○동 ○○번지에서 윤활유 도ㆍ소매업을 영위하는 자로서 장부 및 증빙서류에 의하여 작성한 재무제표를 첨부하여 1993년 귀속분 종합소득세를 신고하였다.

○○세무서장은 청구인이 1993년 귀속 종합소득세를 신고하면서 청구외 (주)○○화학으로부터 윤활유 등을 실제는 5,568,182원을 매입하였으나 세금계산서는 25,695,454원을 교부받아 실제보다 과다하게 교부받아 원가 계상한 21,372,727원(이하 “쟁점원가”라 한다)을 가공원가로 보아 필요경비 불산입하여 1999.01.15 청구인에게 1993년 귀속 종합소득세 5,824,710원을 결정고지하였다. 청구인은 이에 불복하여 1999.04.13 심사청구하였다.

청구인은 당초 종합소득세 신고를 하면서 단지 서면신고기준에 부합하도록 하기 위하여 실제 발생한 임차료, 기장수수료 등을 장부에 기장하지 않았으며, 청구인의 연도별 소득율을 보아도 1992년도 2.07%, 1994연도 1.45%에 불과한데 가공자료금액 전액을 필요경비에서 제외할 경우 소득율이 10.19%로 다른 귀속연도의 소득율보다 현저히 높고 또한 추계소득금액 대비 326%나 되는 바, 이는 장부의 중요부분이 미비 또는 허위인 경우에 해당된다 할 것이므로 추계조사방법에 의하여 종합소득세를 결정하여야 한다.

당초 과세표준과 세액을 서면심리로 결정하였어도 수입금액을 누락하였거나 사실과 다른 증빙 등에 의하여 필요경비를 과다계상한 것이 확인된 경우에는 경정결정을 할 수 있는 것이며(소득세법시행령 제182조 의 2 제2호), 종합소득세의 과세표준과 세액은 실지조사방법에 의하여 결정하는 것이 원칙이고 예외적으로 장부 및 증비서류에 의하여 소득금액을 계산할 수 없는 경우에 한하여 추계조사방법에 의하는 것인 바, 실지조사에 의한 부과처분이 결과적으로 추계과세에 의한 부과처분보다 불리하다거나 납세자 스스로 추계의 방법에 의한 조사결정으로 원하고 있다는 사유만으로는 추계과세를 하는 것은 아니므로 가공원가로 확인된 쟁점 원가를 필요경비 불산입하여 종합소득세를 결정한 당초처분은 정당하다.

• 가. 쟁점 서면조사결정 이후 가공원가가 확인되어 이를 필요경비 불산입하여 경정결정한 처분의 당부를 가리는데 있다.
• 나. 관련법령 구 소득세법(1994.12.22 법률 제4308호로 개정되기 전의 것) 제118조 【실지조사결정】제1항에서 『정부는 과세표준확정신고에 의한 결정을 하는 경우 이외에도 장부를 비치ㆍ기장한 거주자에 대하여 그 비치ㆍ기장된 장부와 증빙서류를 근거로 하여 소득금액을 계산할 수 있을 때에는 그 비치ㆍ기장된 장부에 의하여 당해 연도의 과세표준과 세액을 조사결정하여야 한다.』고 규정하고 있다. 같은법 제119조 【서면조사결정】제1항에서 『과세표준확정신고에 있어서 비치ㆍ기장된 장부와 증빙서류에 의하여 과세표준과 세액을 계산하고 그 신고서에 세무사가 그 기재내용이 정당하다고 확인한 조정계산서를 첨부하여 신고하는 경우에는 제118조의 규정에 불구하고 과세표준과 세액을 서면심리로 결정한다.』고 규정하고 있다. 같은법 제120조 【추계조사결정】제1항에서 『정부는 대통령령이 정하는 명백한 객관적 사유로 인하여 제117조 내지 제119조의 규정에 의하여 결정할 수 없는 때에 한하여 과세표준과 세액을 제124조의 규정에 의한 소득표준율심의회의 심의를 거쳐 정부가 정하는 추계방법에 의하여 조사결정한다』고 규정하고 있다. 같은법 제127조 【과세표준과 세액의 경정결정】에서 『제117조 내지 제120조의 규정에 의하여 과세표준과 세액을 결정할 수 없거나 결정후 그 탈루 또는 오류가 있는 것을 발견한 때 또는 재해손실세액공제를 할 때에는 정부는 즉시 그 과세표준과 세액을 결정 또는 경정한다.』고 규정하고 있다. 같은법 제169조 【추계조사결정】제1항에서 『법 제120조 제1항에서 “대통령령이 정하는 명백한 객관적 사유”라 함은 다음 각호에 게기하는 것을 말한다』고 규정하고, 『과세표준을 계산함에 있어서 필요한 장부와 증빙서류가 없거나 중요한 부분이 미비 또는 허위인 때, 다만, 제162조 제4항 및 제166조 제1항 제2호의 경우를 제외한다.』고 규정하고 있다. 같은법 시행령 제182조의 2 【서면조사결정자의 경정결정】에서 『법 제119조 제1항의 규정에 의하여 서면조사결정을 받는 사업자가 다음 각호의 1에 해당하는 사실이 확인되는 경우에는 법 제127조의 규정에 의하여 과세표준과 세액을 경정할 수 있다.

1. 제169조 제1항 각호의 1에 해당되는 경우

2. 과세표준확정신고시 수입금액을 누락하였거나 사실과 다른 증빙 등에 의하여 필요경비를 과다계상한 경우』라고 규정하고 있다.

• 다. 사실관계 및 판단 청구인이 종합소득세 신고시 필요경비를 계상하면서 청구외 (주)○○화학으로부터 윤활유 등의 실 구입액은 5,568,182원이나 세금계산서는 25,695,454원을 교부받아 21,372,727원이 원가에 과다계상한 사실에 대하여는 다툼이 없다. 청구인은 쟁점원가 이외에도 임차료 및 기장수수료 등을 장부에 기장하지 아니하였으며, 쟁점원가를 필요경비 불산입할 경우 추계조사방법에 의하여 결정한 소득금액에 비하여 326%나 되어 장부의 중요 부분이 미비 또는 허위인 경우에 해당되므로 추계조사방법에 의하여 결정하여야 한다고 주장하나, 종합소득세의 과세표준과 세액은 실지조사의 방법에 의하는 것이 원칙이고 추계조사방법은 장부나 증빙서류 등이 없거나 그 중요한 부분이 미비 또는 허위로 기재되어 신뢰성이 없고 달리 소득의 실액을 밝힐 수 없는 때에 한하여 예외적으로 허용되는것(같은뜻: 대법 95누6809, 96.01.26)이며, 실지조사에 의한 부과처분이 결과적으로 추계과세에 의한 부과처분보다 불리하다거나 납세자가 추계의 방법에 의한 조사결정을 원하고 있다는 사유만으로는 추계요인이 될 수 없는 것(같은 뜻: 대법95누2241, 95.08.22)인 바, 과세표준확정신고에 있어서 비치ㆍ기장된 장부와 증빙서류에 의하여 과세표준과 세액을 계산하고 그 기장내용이 정당하다고 확인한 조정계산서를 첨부하여 신고한 청구인의 경우 가공자료로 확인된 필요경비를 실지조사방법에 의하여 손금불산입하여 종합소득세를 경정한 당초처분은 정당하다고 판단된다. 따라서, 이 건 심사청구는 청구주장을 받아들일 수 없으므로 국세기본법 제65조 제1항 제2호 의 규정에 의거 주문과 같이 결정한다.