8년 이상 재촌 자경농지에 대한 양도소득세 면제 규정적용시 거주지로부터 20KM 이내의 거리의 판정

○○세무서장이 1999.05.29 청구인에게 결정고지한 양도소득세 94,954,550원은 100%감면되는 세액으로 하여 이를 경정한다.

청구인은 ○○시 ○○구 ○○동 ○○번지 답 17,137㎡중 11119분의5064(이하 “쟁점농지”라 한다)을 1981.09.14 취득하여 1998.07.23 청구외 홍○○외 1인에게 양도하고 8년 이상 자경농지에 해당하는 것으로 보아 1998.08.28 자산양도차익 예정신고시 양도소득세 100% 세액감면 신청하였다. 처분청은 쟁점농지로부터 거주지까지의 통작 거리가 20km를 초과한다하여 재촌 자경 농지로 보지 아니하고 양도차익을 기준시가로 계산하여 1998년 귀속분 양도소득세 94,954,550원을 1999.05.29 청구인에게 결정 고지하였다. 청구인은 이에 불복하여 1999.07.03 이건 심사청구를 제기하였다.

농지소재지에서 8년 이상 거주하였을 뿐만 아니라 처분청이 인정하고 있는 사실상의 거주지인 ○○도 ○○천시 ○○구 ○○동 ○○번지(이하“○○동”이라 한다)로부터 농지 소재지까지의 직선거리가 20km이내 이므로 쟁점 토지는 재촌 자경 농지에 해당한다.

주민등록표상은 ○○도 ○○시 ○○구 ○○동 ○○번지로 등재되어 있으나 사실상 거주지는 ○○도 ○○시 ○○구 ○○동 ○○번지로 농지소재지와 통작 거리로 20km를 초과하므로 쟁점농지의 양도는 100% 감면되는 8년 이상 자경농지로 볼 수 없다.

• 가. 쟁점 청구인이 농지소재지에서 8년 이상 재촌 자경하였는지를 가리는 데 있다.
• 나. 관련법령 구 조세감면규제법 제55조 제1항 제1호와 같은 법 시행령 제54조 제1항에 의하면, 양도자가 취득한 때부터 양도 할 때까지의 사이에 8년 이상 농지소재지에 거주하면서 자기가 경작한 사실이 있는 양도일 현재 농지의 양도로 인하여 발생하는 소득에 대하여는 양도소득세를 면제한다고 규정하고, 같은법시행령 제2항에서 농지소재지에 거주하는 거주자라 함은 8년 이상 다음 각 호의 1에 해당하는 지역에 거주하면서 경작한 거주자를 말한다.

1. 농지가 소재하는 시ㆍ군ㆍ구 안의 지역

2. 제1호의 지역과 연접한 시ㆍ군ㆍ구 안의 지역

농지임대차관리법 시행령 제23조 제2항 제2호 에서 규정된 거래이내에 있는 지역(1995.12.30삭제, 대통령령 제14869호 부칙 제10조 제3항 참조) 또한, 농지 임대차관리법 시행령 제23조 제2항 제2호 에서 “거주하고 있는 시ㆍ구ㆍ읍ㆍ면의 관할 구역 밖에 소재하는 농지로서 거주지로부터 20km이내의 거리에 소재하는 농지”로 규정하고 있다.

• 다. 사실관계 및 판단

(1) 청구인은 쟁점농지를 1981.11.23 취득하여 14년 이상 보유하다가 1998.07.23 청구외 홍○○외 1인에게 양도하고 8년 이상 자경농지에 해당하는 것으로 보아 1998.08.28 자산양도차익 예정신고시 양도소득세 100% 세액감면 신청한 사실에 대하여, 처분청은 쟁점농지로부터 청구인의 사실상 거주지인 ○○동까지의 통작 거리가 20km이상이므로 재촌자경농지로 볼 수 없다 하여 양도차익을 기준시가로 계산하고 양도소득세를 결정한 사실이 결정결의서 등 관련증빙에 의하여 확인되고 있다.

(2) 청구인은 쟁점농지 소재지에서 8년 이상 거주하면서 직접 경작하였다고 주장하면서 ○○ 고등법원 판결문 및 주민등록등ㆍ초본을 제시하고 있어 살펴보면 첫째, ○○고등법원 제2특별부 판결문을 보면, 쟁점농지에 대한 처분청의 1992.04수시분 토지초과이득세 부과처분에 대한 취소사건 (사건번호 95구 32879)으로 재촌자경농지에 해당하지 않는다 하여 토지초과이득세를 부과 처분하였으나, 쟁점농지와 청구인의 실제 거주지인 ○○동까지의 직선거리가 약 16.5~18.5km로 20km이내이고, 청구인이 쟁점농지를 취득하여 토양의 염분을 제거하고 저수지 및 배수시설을 갖추고 지하수를 개발하는 등 직접 농사일을 하면서 경작한 사실이 인정된다는 1996.10.10 판결에 따라 토지초과이득세 부과처분을 취소한 사실일 확인되고 있다. 둘째, 청구인이 제시하고 있는 주민등록등ㆍ초본을 보면, 청구인은 쟁점농지를 취득하여 양도할 때까지 아래와 같이 약 14년 08개월 거주한 것으로 등재되어 있다. 주소지 전입일 전출일 거주기간

○○면 ○○리 ○○번지 1981.08.23 1982.02.02 06개월

○○시 ○○구 ○○동 ○○번지 1982.02.03 1984.05.29 2년 03개월

○○시 ○○구 ○○동 ○○번지 1984.05.30 현재까지 14년 2개월(1992.02.02자 7일간 직권말소된 사실 있음)

(3) 또한, ○○시 ○○구 ○○출장소장 및 ○○구청장이 발행한 농지원부와 지방세세목별과세증명서에 의하면 쟁점 농지는 지목이 답으로 1984.08.06부터 청구인지 자경한 농지임이 확인된다.

(4) 구 조세감면규제법 시행령 제54조 제2항(1995.12.30개정)에 대한 같은 법 부칙 제10조 제3항에서 1996.01.01현재 종전 규정에 의한 동작거리 내 지역은 개정규정에 불구하고 농지소재지로 본다고 규정하고 있는 바, 청구인이 농지소재지에 거주하는 거주자에 해당하는지를 살펴보면 ○○지적공사 ○○광역시지사 ○○출장소장이 작성한 측량 성과도에 의하면 청구인의 거주지인 ○○동에서 농지소재지까지의 직선거리가 16.565km임이 확인되고, 쟁점 농지에 대한 토지초과이득세 부과처분에 대한 ○○고등법원판결문 (1995구 32,879, 1996.10.10)에서 쟁점농지와 청구인의 주소지까지의 거리를 약 16.5km~18.5km로서 20km 이내임을 인정하였음이 확인됨으로 청구인은 농지소재지에 거주하는 거주자로 보여 진다. 한편, 농지임대차관리법 시행령 제23조 제2항 제2호 에서는 “거주하고 있는 시ㆍ구ㆍ읍ㆍ면의 관할 구역 밖에 소재하는 농지로서 거주지로부터 20km이내의 거리에 소재하는 농지”로 규정하고 있는바, 거주지로부터 20km이내의 “거리”라 함은 문언 그대로 직선거리로 20km이내인지의 여부에 의하여 가려져야 할 것이고, 이를 이른바 통작거리라고 하여 실제 접근이 가능한 육로나 해로를 기준으로 하여야 한다고 해석하여야 할 근거는 없다.(대법원 96누 17097, 1997.02.28 및 심사양도 98-772, 1998.12.04등 같은 뜻임).

(5) 상기 내용을 종합하여 보면, 청구인이 쟁점농지를 취득하여 8년 이상 농지소재지에서 거주하면서 직접 자경하다가 양도하였으므로 조세감면규제법 제55조의 규정에 의하여 이건 양도소득세를 면제함이 타당한 것으로 판단된다. 따라서, 이 건 심사청구는 청구주장이 이유 있으므로 국세기본법 제65조 제1항 제3호 의 규정에 의거 주문과 같이 결정한다.