부가가치세 수정신고 후 종합소득세를 확정신고한 경우 필요경비여부

이 건 심사청구는 청구주장을 받아들일 수 없어 기각합니다.

청구인은 ○○시 ○○구 ○○동 ○○번지 ○호의 ○○통운을 운영하는 사업자로서, 1998.02.10 금전등록기 영수증분으로 가공매입 계상한 96,194,741원(이하 “쟁점금액” 이라 한다)을 매입세액에서 차감하여 1997년 2기 부가가치세 수정신고하였다. 청구인은 기장한 장부와 증빙 등을 근거로 1997과세연도 종합소득세 확정신고하면서, 쟁점금액을 차량유지비로 필요경비 산입하였다. 처분청은 1999.08.15 쟁점금액을 필요경비에서 제외하여 청구인에게 1997과세연도 종합소득세 36,604,340원을 결정ㆍ고지하였다. 청구인은 이에 불복하여 1999.10.30 심사청구하였다.

당초 소득세 확정신고한 차량유지비(금전등록기분) 전액이 소득세 신고가 끝난 시점에서 부인됨은 소득금액 계산에 필요한 장부와 증빙서류가 없거나 중요한 부분이 허위인 경우에 해당하므로 추계결정하여야 하고, 정부결정 소득금액 109,066,068원은 표준소득율 대비 216%로서 이는 대단히 불합리한 것으로 공평과세나 실질과세에 위배된다.

청구인은 당초에 1997과세연도 종합소득세 과세표준과 세액을 확정신고 하면서 제출한 조정계산서, 소득금액조정합계표 등은 계속기장된 장부 등에 의하여 작성된 것으로서, 쟁점사업장의 소득금액을 계산함에 있어, 표준소득율로 계산한 소득금액보다 많다는 이유만으로, 소득금액의 계산에 필요한 장부와 증빙서류가 없거나 중요한 부분이 미비 또는 허위인 경우로 볼 수 없으므로, 쟁점금액을 필요경비에서 제외하여 경정ㆍ고지한 당초의 처분은 정당하다.

• 가. 쟁점 부가가치세 매입세액을 가공매입으로 스스로 감액하여 수정신고한 금전등록기 영수증 금액을 필요경비에서 제외하여 소득금액을 계산하여 과세함이 정당한지를 가리는데 있다.
• 나. 관련법령 실질과세의 원칙에 관하여, 국세기본법(1996.12.30 법률 제5189호 개정분, 이하 같다) 제14조 제2항의 규정에서 『세법 중 과세표준의 계산에 관한 규정은 소득ㆍ수익ㆍ재산ㆍ행위 또는 거래의 명칭이나 형식에 불구하고 그 실질내용에 따라 적용한다』라고 규정하고 있다. 또한, 종합소득세 과세표준과 세액을 추계결정ㆍ경정하는 사유에 대하여, 소득세법(1996.12.30 법률 제5191호 개정분, 이하 같다) 제80조 제3항에서 『납세지 관할세무서장 또는 지방국세청장은 제1항 또는 제2항의 규정에 의하여 당해 연도의 과세표준과 세액을 결정 또는 경정하는 경우에는 장부 기타 증빙서류를 근거로 하여야 한다. 다만, 대통령령이 정하는 사유로 장부 기타 증빙서류에 의하여 소득금액을 계산할 수 없는 경우에는 대통령령이 정하는 바에 의하여 소득금액을 추계조사할 수 있다』라고 규정하고 있고, 같은법 시행령(1995.12.31 대통령령 제15191호, 이하 같다) 제142조 제1항에서, 『법 제80조의 규정에 의한 과세표준과 세액의 결정 또는 경정은 과세표준확정신고서 및 그 첨부서류에 의하거나 실지조사에 의함을 원칙으로 한다』라고 규정하고 있으며, 추계경정의 사유에 대하여, 같은법 시행령 제143조 제1항에서 『법 제80조 제3항 단서에서 “대통령령이 정하는 경우” 라 함은 다음 각 호의 1에 해당하는 경우를 말한다.

1. 과세표준을 계산함에 있어서 필요한 장부와 증빙서류가 없거나 중요한 부분이 미비 또는 허위인 경우

2. 기장의 내용이 시설규모ㆍ종업원수ㆍ원자재ㆍ상품 또는 제품의 시가ㆍ각종 용금 등에 비추어 허위임이 명백한 경우

3. 기장의 내용이 원자재사용량ㆍ전력사용량 기타 조업상황에 비추어 허위임이 명백한 경우』라고 규정하고 있다.

• 다. 사실관계 및 판단

(1) 청구인은 1997과세연도에 사업장에서 정상적으로 계속 기장한 장부와 증빙서류에 의하여 사업소득금액을 조정하여, 1998.05.31 자기조정의 방법으로 종합소득세 확정신고 및 자진납부한 기장사업자임에 대하여는 청구인과 처분청 사이에 다툼이 없다.

(2) 기업회계기준 등에 따라 사업자가 계속하여 기장한 장부와 증빙서류에 대하여, 각각의 기장내역에 구체적으로 미비한 부분을 증거하거나 허위인 사실을 밝히지 못하면서, 단순히 추계결정한 소득금액보다 기장에 의한 결정소득금액이 크다는 사실만으로는, 그 장부와 증빙서류를 중요한 부분이 미비하다거나 허위라고 할 수는 없다고 할 것이다.

(3) 쟁점금액을 필요경비에서 차감한 소득금액이 표준소득율로 추계결정한 소득금액에 비하여 216%에 이르므로, 중요한 장부와 증빙서류가 미비한 경우로서 추계결정하여야 한다는 청구주장을 살펴보면,

① 청구인의 기장내역 중에서 구체적으로 미비한 부분을 증거하거나 허위인 사실을 밝히지 못하고 있고,

② 단순히, 추계의 방법으로 계산한 소득금액보다 기장에 의하여 계산한 결정소득금액이 크다는 사실만으로, 장부와 증빙의 중요한 부분이 미비한 것으로 보아 추계결정하여야 한다는 청구주장임을 알 수 있다.

(4) 따라서, 청구인이 계속 기장한 장부와 증빙서류 등에 의하여 이미 자기조정 신고한 내용 중 특정의 중요한 부분이 미비함을 알 수 있는 객관적인 자료 등으로 밝혀주지 아니하는 이상, 청구인이 계속 기장한 장부와 증빙서류에 의하여 소득금액을 자기조정한 후 종합소득세 확정신고 및 자잔납부하였던 소득금액에 쟁점 가공매입금액을 가산(필요경비에서 차감)하여 과세한 이 건 당초 처분은 정당하다고 판단된다.

(5) 이 건 심사청구는 청구주장을 받아들일 수 없으므로 국세기본법 제65조 제1항 제2호 의 규정에 의하여 주문과 같이 결정한다.