대손이 확정시 공급받은 자가 매입세액에서 차감하지 않은 경우 가산세 여부

이건 심사청구는 청구주장을 받아들일 수 없어 기각합니다.

처분청은 ○○도 ○○군 ○○읍 ○○리 ○○번지에서 공기조절기를 제조.판매하는 청구법인에 대하여 청구법인이 발행한 어음이 부도되어 청구법인의 거래처인 청구외 ○○정공(주)외 8개업체(이하 “청구외법인”이라 한다)에서 대손세액 42,656,665원(이하 “쟁점대손세액”이라 한다)을 공제하였으나 청구법인의 부가가치세 신고시 쟁점대손세액을 매입세액에서 차감하여 신고하지 않았으므로 1999.07.09 청구법인에게 1998년 2기분 부가가치세 46,922,332원을 경정고지하였으나, 쟁점대손세액중 청구법인의 본사분이 잘못 포함되어 있어 이를 제외하여 1999.09.09 1998년 2기분 부가가치세를 7,451,988원(대손세액부당공제액 6,744,535원과 신고납부불성실 가산세 677,453원)으로 경정감하였다. 청구법인은 이에 불복하여 1999.09.18. 심사청구를 하였다.

청구법인이 부도어음을 소지한 공급자가 공제한 대손세액공제금액을 매입세액에서 차감하여 신고를 하려고 하여도 공급자가 대손세액 공제를 받았는지 알 수 없고 대손세액으로 공제하였다는 통지가 없는 등 신고할 수 있도록 하는 구체적 절차에 관련된 규정이 없어 적법한 신고를 할 수 없었으므로 의무사항의 불이행으로 인한 가산세를 부과함은 부당하다.

재화 또는 용역의 공급을 받은 사업자가 대손세액의 전부 또는 일부를 매입세액으로 공제받은 경우 공급자의 대손이 확정되는 때에는 확정된 날이 속하는 과세기간의 매입세액에서 차감하여 신고하도록 세법에 규정되어 있으나 이를 이행하지 않았으므로 가산세를 부과한 처분은 정당하다.

• 가. 쟁점 공급자의 대손이 확정되는 때 공급받은 자가 매입세액으로 공제한 관련 대손세액 상당액을 매입세액에서 차감하여 신고하지 않은 경우 가산세를 부과한 처분이 정당한지 여부를 가리는 데 있다.
• 나. 관계법령 부가가치세법 제17조의2 【대손세액 공제】에서 『①사업자가 부가가치세가 과세되는 재화 또는 용역을 공급하는 경우 공급을 받는 자의 파산ㆍ강제집행 기타 대통령령이 정하는 사유로 인하여 당해 재화 또는 용역의 공급에 대한 외상매출금 기타 매출채권(부가가치세를 포함한 것을 말한다)의 전부 또는 일부가 대손되어 회수할 수 없는 경우에는 다음의 산식에 의하여 계산한 금액(이하 “대손세액” 이라 한다)을 그 대손이 확정된 날이 속하는 과세기한의 매출세액에서 차감할 수 있다. 다만, 당해 사업자가 대손금액의 전부 또는 일부를 회수한 경우에는 회수한 대손금액에 관련된 대손세액을 회수한 날이 속하는 과세기간의 매출세액에 가산한다. 대손세액=대손금액×110분의 10

③ 제1항 및 제2항의 규정을 적용함에 있어서 재화 또는 용역의 공급을 받은 사업자가 대손세액의 전부 또는 일부를 제17조의 규정에 의하여 매입세액으로 공제받은 경우로서 공급자의 대손이 당해 공급을 받은 사업자의 폐업전에 확정되는 때에는 관련 대손세액 상당액을 대손이 확정된 날이 속하는 과세기간의 매입세액에서 차감한다』라고 규정하고 있다.

• 다. 사실관계 및 판단 먼저 사실관계를 본다. 청구법인은 1997.10.31 부터 1997.12.31 까지 거래처에 발행한 어음을 결재하지 못하여 거래은행에서 부도가 발생하였으며, 청구외 법인은 부도발생일인 1998.04.13로부터 06월이 경과한 1998년 2기 중 대손확정되어 쟁점대손세액을 공제하였으나 청구법인은 대손세액상당액을 1998년 2기분 부가가치세 신고시 매입세액에서 차감하여 신고납부하지 않은 사실이 있으며 이에 대하여는 다툼이 없다. 처분청은 청구법인이 쟁점대손세액을 매입세액에서 차감하여 부가가치세 신고납부하지 않아 1999.06.01 대손세액부당공제액 6,774,535원과 신고납부불성실 가산세 677,453원을 경정고지 하였으며, 이에 대하여 청구법인은 공급받는 자가 대손세액이 확정된 과세기간의 매입세액에서 대손세액상당액을 차감하여 스스로 신고할 수 있도록 하는 관련 절차가 없기 때문에 청구법인이 정당한 이유없이 법에 규정된 신고ㆍ납세등 각종 의무를 위반하였다고 할 수 없으므로 이건에 대한 가산세를 부과함은 부당하다고 주장하고 있다. 위와같은 사실관계와 관련법령을 종합하여 보면, 대손세액을 공제받은 사업자로부터 재화 또는 용역을 공급받은 사업자가 대손세액의 일부 또는 전부를 매입세액으로 공제받은 경우로서 공급자의 대손이 당해 공급을 받은 사업자의 폐업전에 확정되는 때에는 관련 대손세액 상당액을 대손이 확정된 날이 속하는 과세기간의 매입세액에서 차감하여 신고하도록 규정하고 있고 같은법 제22조 제5항에서는 사업자가 신고하지 아니하거나 신고한 납부세액이 신고하여야 할 납부세액에 미달하는 경우 그 신고하지 아니한 납부세액(미달하게 신고한 경우에는 그 미달한 납부세액)의 100분의 10에 상당하는 금액을 납부세액에 가산하도록 규정하고 있는 바 청구법인의 부도가 확정되면 공급자들이 대손세액공제를 받을 수 있다는 사실, 청구법인이 부가가치세 확정신고시 위 대손세액 상당액을 매입세액에서 차감하여 신고해야 한다는 사실은 법령에 규정된 사실로서 청구법인은 부가가치세 확정신고전에 거래처에 대손세액 공제여부를 확인하여 공급자가 대손세액으로 공제한 금액에 대하여는 매입세액에서 차감하여 신고해야 할 것인데도 이건은 청구법인이 성실한 신고를 위하여 공급자가 대손세액을 공제받았는지 여부를 확인하기 위한 노력을 충분히 하였음에도 공급자의 대손세액공제 여부를 알 수 없었다고 인정할 만한 사정이 보이지 않고 달리 청구법인이 납세자로서의 의무를 다했다고 볼 수 없다고 하겠으므로(같은뜻: 국세심판소 98전 2845, 1999.03.19. 국세청 부가 46015-1715, 1998.07.28)이건 쟁점대손세액을 매입세액에서 차감하여 부가가치세 확정신고를 하지 않은데 대하여 처분청이 납부불성실가산세를 부과한 처분에 잘못이 없다고 판단된다. 따라서, 이건 심사청구는 청구주장을 받아들일 수 없으므로 국세기본법 제65조 제1항 제2소에 의하여 주문과 같이 결정한다.