원고가 명의상 주주인지 여부

1. 이 사건 소를 각하한다.

2. 소송비용은 원고가 부담한다. 청 구 취 지 피고가 원고를 A여행사의 제2차 납세의무자로 지정하여 원고에게 한 별지 목록 기재 납세고지 처분을 모두 취소한다.

• 가. 주식회사 A여행사(이하 A여행사’라고만 한다)는 2016. 3. 15. 여객(전세)자동차 운송사업 등을 목적으로 설립된 법인으로, 설립 당시 A여행사사 총 발행주식 10,000주 중 B이 3,334주를, C(B의 아들)이 3,333주를, D이 3,333주를 각 보유하고 있었다.
• 나. B은 2017. 5. 8. D이 보유하고 있던 A여행사 주식 3,333주를 양수하고, 2017. 5. 17. A여행사가 유상증자한 10,000주를 취득함으로써, A여행사 주식 16,667주(= 기존 보유하던 3,334주 + D으로부터 양수한 3,333주 + 유상증자로 취득한 10,000주)를 보유하게 되었다.
• 다. B은 2017. 5. 20. 보유하는 주식 16,667주 중 13,334주를 원고에게, 3,333주를 C에게 각 양도하였고, 이로써 2017. 5. 20.부터 A여행사 총 발행주식 20,000주 중 원고가 13,334주(66.67%)를, C이 6,666주(33.33%)를 각 보유하게 되었다.
• 라. 이 사건 회사는 2019년 제1기 부가가치세, 2019년 제2기 부가가치세(예정), 2019년 제2기 부가가치세(확정) 등 합계 93,541,580원(이하 ‘이 사건 체납세액’이라 한다)을 체납하였다.
• 마. 이 사건 회사가 2022. 12. 31. 폐업하자, 피고는 2023. 5. 16. 이 사건 회사의 재산으로 이 사건 체납세액을 징수할 수 없다고 보아 원고를 이 사건 회사의 제2차 납세의무자로 지정하고 별지 목록 기재와 같이 이 사건 체납세액 중 원고의 지분비율 (66.67%)에 해당하는 합계 61,702,440원을 납부고지(가산금 등 포함, 이하 ‘이 사건 처분’이라 한다)하였다.
• 바. 원고는 2023. 12. 21. 이 사건 처분에 불복하여 조세심판원에 심판청구를 하였으나, 조세심판원은 2024. 3. 19. ‘원고는 2023. 5. 16. 이 사건 처분에 관한 납부고지서를 받고도 그로부터 90일이 경과한 2023. 12. 21.에서야 비로소 심판청구를 하였으므로 심판청구가 부적법하다’는 이유로 심판청구를 각하하는 결정을 하였다. [인정근거] 다툼 없는 사실, 갑 제1, 4 내지 9호증, 을 제1호증의 각 기재, 변론 전체의 취지

원고는 무속인으로서 원고의 고객이자 A여행사 대표자인 B의 요청에 따라 명의를 대여한 형식상 주주에 불과하고, 원고 명의의 주식을 실질적으로 소유하면서 A여행사를 실질적으로 운영한 자는 B이다. 따라서 원고를 A여행사의 과점주주로서 제2차 납세의무자로 본 이 사건 처분은 위법하다.

• 가. 당사자 주장의 요지

1. 피고의 본안 전 항변 요지 이 사건 처분에 관한 납부고지서는 2023. 5. 16. 원고의 주민등록지인 서울 동대문구에 적법하게 송달되었다. 원고는 위 송달일로부터 90일이 경과한2023. 12. 21.에서야 비로소 심판청구를 하였으므로 심판청구가 청구기간이 도과하여 부적법하고, 이 사건 소 역시 행정심판 전치의 요건을 갖추지 못하여 부적법하다.

2. 원고의 주장 요지 원고는 원고의 형의 주소에 주민등록지를 두었을 뿐이고, 실제로는 산속에 거주하며 무속인의 생활을 영위하고 있다. 형이 2023. 5.경 그 주소에서 이 사건 처분에 관한 납부고지서를 받았다고 하여 위 납부고지서가 원고에게 송달되었다고 볼 수는 없다. 원고는 2023. 10. 17.경 ㅌ세무서를 찾아가 이 사건 처분에 관한 납부고지서를 송달받았고, 그로부터 90일 내인 2023. 12. 21. 심판청구를 하였으므로 심판청구는 적법하다.

• 나. 관련 법리 등 주민등록법은 주민의 거주관계 등 인구의 동태를 항상 명확하게 파악하여 주민생활의 편익을 증진시키고 행정사무를 적정하게 처리하는 것을 목적으로 하고 있고(제1조), 다른 법률에 특별한 규정이 없으면 주민등록지를 공법 관계에서의 주소로 한다고 규정하고 있다(제23조 제1항). 서류의 송달을 받을 자가 다른 사람에게 우편물 기타 서류의 수령권한을 명시적 또는 묵시적으로 위임한 경우에는 그 수임자가 해당 서류를 수령함으로써 그 송달받을 자 본인에게 해당 서류가 적법하게 송달된 것으로 보아야 하고, 그러한 수령권한을 위임받은 자는 반드시 위임인의 종업원이거나 동거인일 필요가 없다(대법원 2011. 5. 13. 선고 2010다108876 판결 등 참조). 국세기본법이나 세법에 따른 처분에 대하여 행정소송을 제기할 경우에는 국세기본법이 정한 심사청구 또는 심판청구 등의 전심절차를 반드시 거쳐야 하고(국세기본법 제56조 제2항), 심사청구나 심판청구는 해당 처분이 있음을 안 날(처분의 통지를 받은 때에는 그 받은 날)부터 90일 이내에 제기하여야 한다. 행정처분의 취소를 구하는 항고소송의 전심절차인 행정심판청구가 기간도과로 인하여 부적법한 경우에는 행정소송 역시 전치의 요건을 충족치 못한 것이 되어 부적법 각하를 면치 못한다(대법원 1991. 6. 25. 선고 90누8091 판결 등 참조).
• 다. 판단 앞서 든 증거에 변론 전체의 취지를 종합하여 알 수 있는 다음과 같은 사실 내지 사정, 즉 ① 원고는 스스로의 편의를 위하여 자신의 형의 주소인 서울 동대문구(이하 ‘이 사건 주민등록지’라 한다)에 장기간 주민등록을 해 두었던 점, ② 형은 적어도 2023. 5. 31. 이 사건 주민등록지에서 이 사건 처분에 관한 납부고지서를 수령하고도 이를 반송하지 않았고 2023. 9.말경에는 원고에게 이를 전달하였던 점 등에 비추어 볼 때, 원고는 이 사건 주민등록지를 공법 관계에서 주소로 하였고 그곳에 실제로 거주하고 있는 형에게 자신에 대한 공법 관계에서 송달되는 우편물의 수령권한을 위임하였다고 봄이 타당하다(대법원 1984. 10. 10. 선고 84누195 판결, 1992. 1. 21. 선고 91누7859 판결 취지 등 참조). 결국 이 사건 처분에 관한 납부고지서는 적어도 2023. 5. 31.에는 원고에게 적법하게 송달된 것으로 보아야 하고, 원고가 이 사건 소를 제기하기 전에 청구한 조세심판청구는 그로부터 90일이 도과한 후에 제기된 것으로서 부적법하므로, 이 사건 소 역시 국세기본법이 정한 필요적 전치절차를 거친 것으로 볼 수 없어 부적법하고, 이를 지적하는 피고의 본안 전 항변은 이유 있다.

• 가. 관련 법리 구 국세기본법(2020. 12. 22. 법률 제17650호로 개정되기 전의 것, 이하 ‘개정 전국세기본법’이라 한다) 제39조 제2호는 법인의 재산으로 그 법인에 부과되거나 그 법인이 납부할 국세 등에 충당하여도 부족한 경우 법인의 납세의무 성립일 현재 과점주주에 해당하는 자는 그 부족한 금액에 대하여 그 지분율(= 실질적으로 권리를 행사하는 주식 수 ÷ 발행주식 총수) 한도 내에서 제2차 납세의무를 진다고 규정하고 있다. 다만 과점주주의 요건으로, 개정 전 국세기본법 제39조 제2호 는 ‘주주와 그의 특수관계인 중 대통령령으로 정하는 자로서 그들의 소유주식 합계가 해당 법인의 발행주식 총수의 50%를 초과하면서 그에 관한 권리를 실질적으로 행사하는 자들’일 것을 요구하였다. 제2차 납세의무를 부담하는 과점주주에 해당한다는 사실은 과세관청이 주장ㆍ증명하여야 한다(대법원 1995. 1. 20. 선고 94누7997 판결 등 참조). 다만 주식의 소유사실은 과세관청이 주주명부나 주식이동상황명세서 또는 법인등기부등본 등 자료에 의하여 이를 증명하면 되고, 다만 위 자료에 비추어 일견 주주로 보이는 경우에도 실은 주주명의를 도용당하였거나 실질소유주의 명의가 아닌 차명으로 등재되었다는 등의 사정이 있는 경우에는 단지 그 명의만으로 주주에 해당한다고 볼 수는 없으나 이는 주주가 아님을 주장하는 그 명의자가 증명하여야 한다(대법원 2004. 7. 9. 선고 2003두1615 판결 참조). 개정 전 국세기본법 제39조 제2호 에서 말하는 ‘주식에 대한 실질적인 권리 행사’는 반드시 현실적으로 주주권을 행사한 실적이 있어야 할 것을 요구하는 것은 아니고, 납세의무 성립일 현재 소유하고 있는 주식에 관하여 주주권을 행사할 수 있는 지위에 있으면 족하다(대법원 2004. 10. 15. 선고 2003두8418 판결 등 참조).
• 나. 판단 원고는 실질적인 대표자이자 고객인 B의 부탁으로 명의를 빌려준 형식상의 주주에 불과하다고 주장하나, 앞서 든 증거 및 갑 제2, 3호증, 을 제2호증의 각 기재에 변론 전체의 취지를 종합하여 알 수 있는 아래와 같은 사정에 비추어 볼 때, 제출된 증거만으로는 원고의 주장을 인정하기에 부족하고 달리 이를 인정할 증거가 없으므로 원고의 주장을 받아들이지 않는다.

① 원고가 2017. 7. 25. B으로부터 여러차례에 걸쳐 상당한 규모의 돈을 송금받았고 다시 이를 B에게 송금하였던 것으로 보이기는 하나, 앞서 본 바와 같이 B이 원고에게 한 A여행사의 주식을 양도한 일자는 2017. 5. 20.로(갑 제5호증 B의 주식 양도일자 부분 참조) 상당한 기간 차이가 있으므로, 위와 같은 송금 내역이 있다는 이유만으로 원고가 B사에게 주주명의를 대여하였다고 보기는 어렵다.

② 원고가 보유하고 있던 A여행사의 주식에 관한 주주권 행사가 제한되었다고 볼 만한 사정은 제시되지 않았다.

③ B이 이 사건 소송에서 ‘원고가 명의를 빌려준 형식상의 주주에 불과하다’는 내용의 사실확인서를 제출하기는 하였으나, 위 사실확인서만으로는 원고가 주주명의를 빌려준 것이라고 인정하기 부족하다.

그렇다면 이 사건 소는 부적법하므로 이를 각하하기로 하여 주문과 같이 판결한다.