거주요건, 자경요건을 충족하지 않아 비사업용토지에 해당함

사 건 2012구단8185 양도소득세부과처분취소 원 고 김AA 피 고 도봉세무서장 변 론 종 결

2013. 3. 27. 판 결 선 고

2013. 4. 24.

1. 원고의 청구를 기각한다.

2. 소송비용은 원고가 부담한다. 청구취지 피고가 2011. 4. 1. 원고에게 한 양도소득세 0000원의 부과처분을 취소한다.

• 가. 원고는 1989. 10. 13. 전남 해남군 문내면 OO리 000 전 1，868㎡를 취득하여 2005. 3. 29. 같은 리 000 전 466㎡， 같은 리 000 전 468㎡， 같은 리 0000 전 459㎡， 같은 리 00000 전 475㎡합계 4필지(이하 ’이 사건 토지’라 한다)로 분할하고， 2008. 2. 4. 임BB에게 이 사건 토지를 양도하였다.
• 나. 피고는， 이 사건 토지가 구 소득세법(2008. 12. 26. 법률 제9270호로 변경되기 전의 것， 이하 '소득세법’이라 한다) 제104조 제1항 2의7호， 제104조의 3 제1항 1호 가목에서 규정한 비사업용 토지에 해당한다는 이유로， 2011. 4. 1. 원고에게 2008년도 귀속 양도소득세 000원의 부과처분(이하 ’이 사건 처분'이라 한다)을 하였다.
• 다. 원고는 전심절차를 거쳤다. [인정근거] 다툼 없는 사실， 갑 1， 2， 을 1 내지 2-4， 변론 전체의 취지

• 가. 원고의 주장 이 사건 토지의 실제 소유자는 원고의 남편인 김CC이고，원고는 명의수탁자일 뿐이다. 원고와 김CC은 이 사건 토지를 8년 이상 직접 경작하였으므로， 위 토지는 양도소득세 중과대상인 ’비사업용 토지’에 해당하지 아니하고， 오히려 구 조세특례제한법 (2008. 12. 26. 법률 제9272호로 개정되기 전의 것， 이하 ’조세특례제한법l이라 한다) 제69조 제l항에 규정한 양도소득세 감면대상에 해당한다. 따라서 이와 다른 전제에서 이루어진 이 사건 처분은 위법하므로 취소되어야 한다.
• 나. 관련 법령 별지 기재와 같다.
• 다. 판단

(1) 원고가 명의수탁자인지 여부 김CC이 원고에게 이 사건 토지를 명의신탁한 사실을 인정할 만한 증거가 없으므로， 원고가 위 토지의 명의수탁자에 불과하다는 원고의 주장은 이유 없다.

(2) 이 사건 토지가 ‘비사업용 토지’에 해당하는지 여부(양도소득세 중과 요건) 별지 ’관련 법령 1’을 종합하여 보면， 전·답·과수원 등 농지의 경우 소유자가 구 소득세법 시행령(2009. 2. 4. 21301호로 개정되기 전의 것， 이하 ' 소득세법 시행령'이라 한다) 제168조의 6에서 정한 기간 동안 농지소재지에 거주하지 아니하면 ’비사업용 토지에 해당하여 양도소득세율 60%의 적용을 받게 되는데， 이때 소유자가 농지소재지에 거주하였음을 인정하려면 농지의 소재지와 동일한 시·군·구， 연접한 시·군·구 또는 농지로부터 직선거리 20킬로미터 이내에 있는 지역에 주민등록이 되어 있어야 함을 알 수 있다. 살피건대， 을 10호증의 기재 및 변론 전체의 취지에 의하면， 1998. 3. 14.경부터 이 사건 토지의 양도일인 2008. 2. 4.에 이르기까지，13일(2004. 5. 20. ~ 2004. 6. 2.) 을 제외한 나머지 기간 동안 원고의 주민등록상 주소지가 안양시 및 서울 강북구에 있었음이 인정된다. 따라서 아래에서 보는 바와 같이 원고가 실제로 해남군에 살았다고 하더라도 소득세법 시행령 제168조 의 6 제l호에서 정한 기간 동안 농지소재지에 거주 하지 아니한 것으로 보아야 하므로， 결국 이 사건 토지는 소득세법 제104조 제1항 제2 의7호， 제104조의 3 제l항 l호 가목의 ’비사업용 토지'에 해당한다고 할 것이다.

(3) 원고가 이 사건 토지를 8년 이상 자경하였는지 여부(양도소득세 감면 요건) 갑 2호증， 5호증의 l 내지 6호증의 3， 11호증의 l 내지 3， 13호증， 을 6， 10호증의 각 기재 및 증인 박MM의 증언에 의하면， 원고 및 남편인 김CC은 1970.경부터 이 사건 토지의 양도일에 이르기까지 해남군에서 실제로 거주한 사실， 해남군 문내면 장이 2007. 10. 15. 발급한 농지원부에 원고가 이 사건 토지를 ”자경”한 것으로 기재되어 있는 사실， 김CC이 2005년 및 2006년 쌀소득등 보전 직접지불금을 수령한 사실， 해남군 문내면에 거주하는 박MM 등은 원고 및 김CC이 이 사건 토지를 직접 경작하였다고 진술하고 있는 사실 등을 인정할 수 있다. 그러나 김CC이 이 사건 토지를 경작하였다고 하더라도 이로써 원고가 위 토지를 자경한 것으로 볼 수 없을 뿐만 아니라， 갑 6호증의 3， 7호증의 1， 을 3， 7， 8호증의 각 기재 및 변론 전체의 취지에 의하여 인정되는 다음과 같은 사정，즉 ① 원고는 지체부자유 3급 3호에 해당하는 장애를 가지고 있고， 김CC은 1988. 3.경부터 1995. 12. 경까지 및 2003. 11.경부터 현재까지 해남군 문내면에서 ’OO공인중개사I라는 상호로 부동산중개업을 한 점，② 그럼에도 불구하고 위 농지원부에는 원고 및 김CC이 이 사건 토지를 포함하여 11필지 8，486㎡(답 3，733㎡， 전 4，753㎡)를 모두 ”자경"하는 것 으로 기재되어 있는 점，8) 한편 정KK(원고에게 이 사건 토지를 매도한 조OO의 어머니)은 자신이 이 사건 토지를 경작하였고 김CC은 경작을 하지 아니하였다는 내용의 확인서를 작성하였는데， 원고도 정OO이 이 사건 토지 중 일부를 경작하였다고 자인하고 있는 점，③ 원고가 제출한 김OO의 확인서에도 이 사건 토지가 2000년도 이후 임대되었다는 취지가 기재되어 있는 점 등을 고려하여 보면， 앞서 인정한 사실만으로 원고 또는 김CC이 이 사건 토지를 8년 이상 직접 경작하였다고 단정할 수 없다. 따라서 이 사건 토지의 양도로 인하여 발생하는 양도소득은 조세특례제한법 제69조 제1항에 규정한 양도소득세 감면대상에 해당하지 아니한다.

• 라. 소결 결국 위와 같은 전제에서 이루어진 이 사건 처분은 적법하다.

그렇다면， 원고의 이 사건 청구는 이유 없어 이를 기각한다.