제2차납세의무자로 지정된 자가 명의를 도용당하여 과점주주에 해당하지 않는지 여부

1.피고가 2006.12.26. 원고에 대하여 한 부가가치세 2005년 2기 예정분 7,643,410원, 2005년2기 확정분 9,928,790원, 2006년 1기 예정분 10,607,190원, 2006년 1기 확정분 7,338,690원, 2006년 2기 예정분 2,304,400원의 각 부과처분과 2005년 사업연도 법인세 6,894,250원의 부과처분을 모두 취소한다. 2.소송비용은 피고가 부담한다. 청구취지 및 항소취지. 주문과 같다.

• 가. 주식회사 ○○○○○(이하 ´소외 회사´라 한다)는 2004.11.11. ´○○ ○○○ ○○○ 708-31´을 본점소재지로 하여 도매․무역업 등을 영위할 목적으로 설립된 회사로서 부가가치세 및 법인세 등 6건 52,714,040원을 체납하고, 2006.10.1. 폐업하였다.
• 나. 소외 회사의 주식등변동상황명세서 등에 의하면, 원고는 위 각 납세의무성립일 1) 현재 소외 회사의 발행주식 총수 100,000주 중 85%인 85,000주를 소유하고 있었다(나머지 15%는 김○○이 소유하고 있었다).
• 다. 피고는 소외 회사가 위와 같이 부가가치세 등을 체납하자 원고를 소외 회사의 제2차 납세의무자로 지정하고, 2006.12.26. 원고에게 소외 회사의 체납액 중 원고의 출자지분(85%)에 상당하는 체납액인 주문 제1항 기재 부가가치세 및 법인세의 납부를 통지하였다(이하 ´이 사건 부과처분´이라 한다). ［인정근거］다툼 없는 사실, 갑 1호증의 1,2, 갑 4호증, 을 1호증의 1,2, 을 6호증의 1내지 3의 각 기재, 변론 전체의 취지

• 가. 원고의 주장 원고는 소외 회사의 경영을 사실상 지배하는 정○○○에 의하여 주주명의를 도용당한 것이고, 소외 회사에 출자하거나 소외 회사를 실질적으로 지배한 사실이 전혀 없음에도 불구하고, 이러한 실질을 고려하지 아니한 채 주주명부나 주식등변동상황명세서 의 기재만을 근거로 원고를 제2차 납세의무자로 지정하여 한 이 사건 부과처분은 실질과세의 원칙에 반하는 것으로 위법하다.
• 나. 관계 법령 별지 기재와 같다.
• 다. 인정사실

(1) 정○○○는 1989.3.2.부터 1990.11.30.까지 사이에 개인사업체인 ´○○○○○○사´를, 2000.3.1.부터 2001.1.5.까지 사이에 법인인 ´○○○○○○´ 등의 사업체를 각 운영하였는데, ´○○○○○○´은 14,912,770원의 법인세를 체납한 상태에서 2002.2.24. 결손 처분되었다.

(2) 정○○○는 2004.10.경 소외 회사를 설립하면서 자신은 신용불량자로서 금융거래 등을 할 수 없다는 이유로 친구인 ○○○○○에게는 대표이사를, 원고에게는 감사를 각 맡아 줄 것을 부탁하여 승낙을 받은 후 법인등기부에 등재하였는데, 그 때 원고로부터 아무런 승낙을 받지 않은 채 원고가 소외 회사의 주식 85%를 소유하는 것으로 기재한 주주명부, 주식청약서, 주식인수증 등을 허위로 작성하여 관할세무서에 제출하였다.

(3) 당시 원고는 주식납입금을 납부한 사실이 없었고 2), 소외 회사 설립 이후 주주총회에 참석하지 않았으며 급여나 배당을 받은 사실이 없는 등 소외 회사의 경영에 관여하지 않았으며, 정○○○가 소외 회사의 경영을 사실상 지배하였다. 원고는 이 사건 부과처분 관련 고지서를 송달받고서 주주로 등재되어 있음을 알게 되었다.

(4) 한편, 원고는 2003.8.4.부터 2004.2.28.까지 건강보조식품의 도․소매업을 영위하는 ´○○○○○´을 운영하였고, 2003.11.28. 건강식품 수입 및 판매업을 영위하는 ´주식회사 ○○○○´를 설립하여 2006.12.6.까지 대표이사를 역임하였으며, 2006.11.30.부터 생활용품 등 도소매업을 영위하는 ´○○○○´라는 개인 사업체를 운영하였다.

(5) 정○○○는 2007.1.9. 󰡒소외 회사를 설립할 당시 신용불량자로서 주식을 인수할 수 없었으므로 친구인 원고의 이름을 빌려서 주주로 등재하였다󰡓는 내용의 확인서를 작성하였고, 이 법정에서 같은 취지의 증언을 하였다.

(6) 원고는 2008.3.21. 주주명부․주식인수증 등을 위조하였다는 이유로 정○○○를 고소하였는데, 강서경찰서장은 주식인수증 부분에 대하여 기소의견으로 검찰에 송치하였다. ［인정사실］다툼 없는 사실, 갑 1호증의 2, 갑 2호증, 갑 3호증의 1,2, 갑 4호증, 갑 5호증의 1내지 3, 갑 6 내지 10호증, 을 1,2호증의 각 1,2, 을 3 내지 5호증, 을 7호증의 1,2의 각 기재, 증인 정○○○, ○○○○○, 김 ○○○의 각 증언, 변론 전체의 취지

• 라. 판단 (1)국세기본법(2006.12.30. 법률 제8139호로 개정되기 전의 것) 제39조 제1항 제2호에서 정한 과점주주에 해당하는지 여부에 관하여 주식의 소유사실은 과세관청이 주주명부나 주식이동상황명세서 또는 법인등기부등본 등 자료에 의하여 이를 입증하면 되고, 다만 위자료 에 비추어 일견 주주로 보이는 경우에도 실은 주주명의를 도용당하였거나 실질소유주의 명의가 아닌 차명으로 등재되었다는 등의 사정이 있는 경우에는 단지 그 명의만으로 주주에 해당한다고 볼 수는 없으나 이는 주주가 아님을 주장하는 그 명의자가 입증하여야 한다(대법원 2004.7.9. 선고 2003두1615 판결 등 참조).

(2) 이 사건에서 앞서 본 사실관계에 의하면, 원고는 정○○○의 부탁으로 소외 회사의 감사로 등재되는 것을 허락하였을 뿐 주주로 등재되는 것에 동의한 바 없는데도 정○○○가 임의로 원고의 명의를 도용하여 주주명부에 등재하였고, 원고는 소유주식에 관한 권리를 실질적으로 행사한 바도 없으며, 이 사건 부과처분의 고지로 인하여 비로소 주주로 등재되어 있었음을 알게 되었으므로, 원고는 소외 회사의 과점주주에 해당하지 않는다고 봄이 상당하고, 갑 1호증의 2, 을 7호증의 1,2의 각 기재만으로는 위 인정을 뒤집기에 부족하다.

(3) 따라서 주주명의가 도용된 원고를 소외 회사의 2차 납세의무자로 보고 한 피고의 이 사건 부과처분은 위법하다.

그렇다면, 원고의 청구는 이유 있으므로 이를 받아들이기로 하여 주문과 같이 판결한다. (관계법령)

○ 국세기본법 제14조 【실질과세】

① 과세의 대상이 되는 소득·수익·재산·행위 또는 거래의 귀속이 명의일 뿐이고 사실상 귀속되는 자가 따로 있는 때에는 사실상 귀속되는 자를 납세의무자로 하여 세법을 적용한다.

○ 국세기본법 제39조 【출자자의 제2차납세의무】(2006.12.30.법률 제8139호 개정되기 전의 규정)

① 법인(주식을 한국증권선물거래소법제2조제1항의 유가증권시장에 상장한 법인을 제외한다)의 재산으로 그 법인에게 부과되거나 그 법인이 납부할 국세·가산금과 체납 처분비에 충당하여도 부족한 경우에는 그 국세의 납세의무의 성립일 현재 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자는 그 부족액에 대하여 제2차 납세의무를 진다. 다만, 제2호의 규정에 의한 과점주주의 경우에는 그 부족액을 그 법인의 발행주식 총수(의결권이 없는 주식을 제외한다. 이하 이 조에서 같다) 또는 출자총액으로 나눈 금액에 과점주주의 소유주식수(의결권이 없는 주식을 제외한다) 또는 출자액(제2호 가목 및 나목의 과점주주의 경우에는 당해 과점주주가 실질적으로 권리를 행사하는 주식 수 또는 출자액)을 곱하여 산출한 금액을 한도로 한다.

2. 과점주주 중 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 자

• 가. 당해 법인의 발행주식 총수 또는 출자총액의 100분의 50을 초과하는 주식 또는 출자지분에 관한 권리를 실질적으로 행사하는 자
• 나. 명예회장·회장·사장·부사장·전무·상무·이사 기타 그 명칭에 불구하고 법인의 경영을 사실상 지배하는 자
• 다. 가목 및 나목에 규정하는 자의 배우자(사실상 혼인관계에 있는 자를 포함한다) 및 그와 생계를 같이하는 직계존비속

② 제1항제2호에서 "과점주주"라 함은 주주 또는 유한책임사원 1인과 그와 대통령령이 정하는 친족 기타 특수관계에 있는 자로서 그들의 소유주식의 합계 또는 출자액의 합계가 당해 법인의 발행주식총수 또는 출자총액의 100분의 50을 초과하는 자들(이하 "과점주주"라 한다)을 말한다.끝 1) 부가가치세 2005년 2기 예정분 7,643,410원(2005.10.25.), 2005년 2기 확정분 9,928,790원(2006.1.25.),2006년 1기 예정분 10,607,190원(2006.4.25.),2006년 1기 확정분 7,338,690원(2006.7.25.),2006년 2기 예정분 2,304,400원(2006.10.25.),2005년 사업연도 법인세 6,894,250원(2006.3.31.) 2) 정○○○는 주식납입금 50,000,000원을 마련하여 은행에 예치하고 주식납입금보관증을 받아 소외 회사를 설립하였다.