국내사업장 없는 외국법인이 종업원을 통하여 국내에서 내국법인에게 계속하여 12월 이상 용역 제공시 당해 용역 수행 장소를 고정사업장으로 보며, 일시적인 용역제공의 중단은 계속하여 용역을 제공하는 것으로 봄
국내사업장 없는 외국법인이 종업원을 통하여 국내에서 내국법인에게 계속하여 12월 이상 용역 제공시 당해 용역 수행 장소를 고정사업장으로 보며, 일시적인 용역제공의 중단은 계속하여 용역을 제공하는 것으로 봄
본 이의신청은 청구주장을 받아들일 수 없으므로 기각합니다.
청구법인 〇〇〇〇는 룩셈부르크 국적 법인으로서, 〇〇신항만공사와 관련하여 주도급업자인 청구 외 〇〇물산 (주)(이하 “〇〇물산”라 함)와 체결한 용선계약 및 준설용역계약에 따라 2001.11.29. 부터 2004. 5.17.까지 〇〇시 〇〇구 〇〇동 전면 해상에서 항로준설 및 호안축조공사 등의 용역(이하 “쟁점용역”이라 함)을 제공하고, 〇〇물산로부터 그 대가로 149,168,412,714원을 지급받은 데 대하여 동 금액을 국내사업장이 없는 외국법인의 국내원천소득으로 보아 법인세 2,752,118,750원을 원천징수․납부한 사실이 있는바, 처분청은 2004. 1. 1~2004. 6.30. 기간에 법인세 조사를 실시하여 청구법인이 〇〇물산과 준설용역계약을 체결하고 독자적으로 쟁점용역을 제공한 사실을 확인하고 국내 고정사업장이 있는 외국법인으로 보아 청구법인에게 2004. 7. 1.자로 200 1~2003년 사업연도 법인세 4,018,665,232원 및 2001년 제2기~2004년 제1기 부가가치세 16,953,232,027원 등 합계 20,971,879,259원을 결정 고지한 사실이 있으며, 다시 청구법인이 제1차 조사 시 제출하지 않았던 증거자료를 추가로 제시함에 따라 2004. 8.23~2004. 9.10.에 제2차 법인세 조사를 실시하여 제1차 조사 시 용역의 공급시기에 대한 오류가 있었음을 확인하고 2004. 10. 4자로 2001~2002사업연도 분 법인세 2,990,569,690원, 2002년 제2기~2004년 제1기 부가가치세 3,43 2,650,440원, 2002~2004년도 근로소득세 23,985,870원 등 합계 6,447,206,600원을 추가로 고지하였다. 청구법인은 위 제2차로 고지된 세액에 대하여 불복하여 2005. 1. 5.자로 이의신청을 제기하였다. 【표1】세목별 과세기간별 고지세액 현황 세목 과세기간 제1차 고지 제2차 고지 합계 부가가치세 2001년 2기 489,115,013 489,115,013 2002년 1기 2,439,324,285 2,439,324,28 2002년 2기 5,139,193,017 1,612,552,990 6,751,746,007 2003년 1기 4,548,845,865 4,548,845,865 2003년 2기 2,763,864,700 128,321,920 2,892,186,620 2004년 1기 1,572,889,147 1,691,775,530 3,264,664,677 계 16,953,232,027 3,432,650,440 20,385,882,467 법 인 세 2001사업연도 766,060 766,060 2002사업연도 305,605,403 2,989,803,630 3,295,409,033 2003사업연도 3,713,059,829 3,713,059,829 계 4,018,665,232 2,989,803,630 7,008,468,862 근로소득세 2002년도 8,641,797 8,641,797 2003년도 15,105,563 15,105,563 2004년도 238,527 238,527 계 23,985,887 23,985,887 합계 20,971,897,259 6,446,439,957 27,418,337,216 또한 청구법인은 위 제1차 고지분에 대하여 2004. 9.30. 이 사건 이의신청과 같은 취지로 우리청에 이의신청을 제기하였으며, 우리청은 2004.11.24. 에 2004-7057호로 기각결정을 한 사실이 있다.
청구법인은 심해 준설공사 등에 필요한 준설선을 용선해 주는 사업을 영위하는 룩셈부르크 법인으로서, 주도급업자인 〇〇물산과 용선계약에 따라 준설선 및 장비를 〇〇물산에 임대하고 준설선 운행에 필요한 작업만을 지원했을 뿐, 〇〇신항만공사 건설현장에서 전문건설업인 준설업을 영위하기 위하여 관계기관으로부터 허가를 득한 사실이 있다거나 또는 직접 준설용역을 제공한 사실이 없으며, 주도급업자인 〇〇물산이 용선계약에 의하여 선박을 임차․도입하여 직접 준설공사를 하였고, 또한 〇〇물산과 용선계약에 의하여 청구법인 소속 준설선인 〇〇〇〇호(이하 “준설선”이라 한다)가 2차례 한국에 입항한 사실은 있으나, 서로 다른 공사현장에 투입되었음에도 12개월 이상 계속되는 건설공사에 투입되어 준설공사를 영위하였다 하여 국내에 청구법인의 고정사업장이 있는 것으로 보아 과세함은 부당하다고 주장한다.
한․룩셈부르크 조세협약 제5조【고정사업장】에 의하면 12개월 이상 계속되는 건축 장소 또는 건설․조립․설비공사 장소 등은 고정사업장으로 본다고 규정하고 있으며, 법인세법 제94조 제2항 제4호 ․제5호에서도 외국법인이 6월을 초과하여 존속하는 건축 장소, 건설․조립․설치공사의 현장 또는 이와 관련되는 감독활동을 수행하는 장소, 외국법인이 고용인을 통하여 용역을 제공하는 경우에 용역제공이 계속되는 12월 기간 중 합계 6월을 초과하는 기간 동안 용역이 수행되는 장소는 국내사업장이 있는 것으로 한다고 규정하고 있는바, 청구법인 소속 준설선이 2001.11.27.자 1차 입항하여 준설 및 가호안 현장에 투입되어 약 4개월 동안 항로준설 및 호안축조공사와 관련한 용역을 제공하고 2002. 4. 9.자 출항한 사실이 있으며, 또한 2002. 6.20.자 동일 준설선이 2차 입항하여 민자부두(1-1 단계사업부)에 투입되어 약 22개월 동안 부두시설 축조공사와 관련한 용역을 제공하고 2004. 5.17.자 출항한 사실이 준설용역계약서와 청구법인의 INVOICE 및 청구 외 〇〇신항만(주)〔이하 “〇〇신항만(주)”라 한다〕감리업체인 청구 외 (주) 〇〇ENG〔이하 “(주)〇〇ENG”라 한다〕의 Hopper Dredgers 작업 기간표 등에 의하여 확인되므로 청구법인의 국내 고정사업장이 있는 것으로 보아 과세한 당초처분은 정당하다는 의견이다.
○ 법인세법 제94조 【외국법인의 국내사업장】
① 외국법인이 국내에 사업의 전부 또는 일부를 수행하는 고정된 장소를 가지고 있는 경우에는 국내사업장이 있는 것으로 한다.
② 제1항에 규정하는 국내사업장에는 다음 각 호의 1에 해당하는 장소를 포함하는 것으로 한다.
1. 지점․사무소 또는 영업소
3. 작업장․공장 또는 창고
4. 6월을 초과하여 존속하는 건축 장소, 건설․조립․설치공사의 현장 또는 이와 관련되는 감독활동을 수행하는 장소
5. 고용인을 통하여 용역을 제공하는 경우로서 다음 각목의 1에 해당되는 장소
6. 광산․채석장 또는 해저천연자원 기타 천연자원의 탐사 및 채취장소(국제법에 의하여 우리나라가 영해 밖에서 주권을 행사하는 지역으로서 우리나라의 연안에 인접한 해저지역의 해상과 하층토에 있는 것을 포함한다)
③ 외국법인이 제1항의 규정에 의한 고정된 장소를 가지고 있지 아니한 경우에도 국내에 자기를 위하여 계약을 체결할 권한을 가지고 그 권한을 반복적으로 행사하는 자 또는 이에 준하는 자로서 대통령령이 정하는 자를 두고 사업을 영위하는 경우에는 그 자의 사업장소재지(사업장이 없는 경우에는 주소지로 하고, 주소지가 없는 경우에는 거소지로 한다)에 국내사업장을 둔 것으로 본다.
④ 제1항에 규정하는 국내사업장에는 다음 각 호의 장소는 포함되지 아니한다.
1. 외국법인이 자산의 단순한 구입만을 위하여 사용하는 일정한 장소
2. 외국법인이 판매를 목적으로 하지 아니하는 자산의 저장 또는 보관을 위하여서만 사용하는 일정한 장소
3. 외국법인이 광고․선전․정보의 수집과 제공․시장조사 기타 그 사업수행 상 예비적이며 보조적인 성격을 가진 사업 활동을 행하기 위하여 사용되는 일정한 장소
4. 외국법인이 자기의 자산을 타인으로 하여금 가공하게 하기 위하여만 사용하는 일정한 장소
○ 한․룩셈부르크 조세협약 제5조【고정사업장】
1. 이 협약의 목적 상 “고정사업장”이라 함은 기업의 사업이 전적으로 또는 부분적으로 영위되는 고정된 사업장소를 의미한다.
2. “고정사업장”이라 함은 특히 다음을 포함한다.
- 가. 경영 장소
- 나. 지점
- 다. 사무소
- 라. 공장
- 마. 작업장 및 …
- 바. 광산, 유전이나 개스천, 채석장 또는 기타 천연자원의 채취장소
3. “고정사업장”이라 함은 또한 다음을 포함한다.
- 가. 12개월 이상 계속되는 건축 장소 또는 건설․조립 및 설비공사
- 나. 건축 장소 또는 건설․조립 및 설비공사와 관련된 6개월 이상 계속되는 감독활동
4. 본 조의 선행 제 조항의 규정에도 불구하고 “고정사업장”은 다음을 포함하지 아니하는 것으로 간주된다.
- 가. 그 기업소유의 재화나 상품의 보관, 전시 또는 인도를 위한 시설의 사용
- 나. 저장, 전시 또는 인도를 위한 그 기업소유 재화나 상품의 재고보유
- 다. 타 기업에 의한 가공을 위한 그 기업 소유 재화나 상품의 재고보유
- 라. 그 기업을 위한 재화 또는 상품의 구입, 또는 정보의 수집을 위한 고정된 사업장소의 보유
- 마. 그 기업을 위한 예비적이거나 보조적인 성격을 가지는 여타 활동의 수행만을 위한 고정된 사업장소의 보유
- 바. “가”에서 “마”까지의 세 항에서 언급한 활동의 복합된 활동을 위한 고정된 사업장소의 보유. 다만, 그러한 복합으로 인한 고정된 사업장소의 전반적인 활동이 예비적이거나 보조적인 성격을 가져야 한다.
- 다. 사실관계 및 판단 이 사건 청구의 대상이 되는 법인세 및 부가가치세에 대한 부과처분은 제1차 법인세 조사 시 용역의 공급시기에 대하여 역무제공 완료일을 기준으로 판단하여야 함에도 청구법인이 관련 자료를 제시하지 아니함으로써 대금지급일을 용역의 공급시기로 판단하여 과세하였다가 청구법인 관련 자료를 다시 제시함에 따라 용역의 공급시기를 바로잡아 2004.10. 4.자로 추가 고지한 것이나, 추가 고지된 사유에 대해서는 다툼이 없다. 그러나, 청구법인은 이 사건 과세처분에 대하여 국내고정사업장이 없음에도 법인세 등을 과세하는 것은 부당하다고 주장하고 있는바, 첫째, 청구법인의 준설공사 수행기간이 12개월을 초과하지 않는다고 주장함에 대하여,
(1) 주도급업체인 〇〇물산(주)와의 용선계약에 따라 청구법인 소속의 준설선이 쟁점용역과 관련하여 〇〇신항에 입․출항한 내역이 아래【표2】과 같음이 용선계약서(Charter Agreement)에 의하여 확인되고 이에 대하여는 당사자 간에 다툼이 없다. 【표2】청구법인 소속 준설선의 〇〇신항 입․출항 내역 선 박 명 임대(계약)기간 비 고 입항일 출항일 기간 〇〇〇〇 1호 (0000000 000000000) 2001.11.27. 2002.04.09. 약 4개월 준설 및 가호안 현장 〇〇〇〇 2호 (0000000 000000000) 2002.06.20. 2004.05.17. 약 22개월 민자부두 1-1 단계사업 〇〇〇〇 (00000 00 000 00000000000) 2002.09.12. 2003.03.13. 약 6개월 민자부두 1-1 단계사업
(2) 청구법인의 준설선이 2001.11.29.부터 2004. 5.17. 까지 〇〇신항만공사에 투입되어 해사의 채취․운반․해외투기․매립․제방축조공사 등의 작업을 수행한 사실이 〇〇신항만(주)의 감리업체인 (주)〇〇ENG의 Hopper Dredgers 작업기간표에 의하여 확인된다. 청구법인은 위【표2】의 준설선 중 〇〇〇〇 1호가 〇〇신항에 최초 입항하여 4개월간 준설작업을 수행하다가 싱가포르로 출항하였으며, 이후 다시 한국에 입항할 의도가 없었으나 두 번째 입항한 〇〇〇〇 2호는 〇〇물산에 임대되어 1호와는 다른 사업장에 투입되었고, 준설선에 승선한 청구법인 소속 종업원 중 한 명도 12개월 이상 준설공사에 투입된 사람은 없다고 주장하나, 청구법인의 준설선이 〇〇신항에 최초 입항하여 준설작업 중 어민선착장 및 각종 선박출입항로 관련 민원발생으로 작업을 일시 중단함으로 말미암아 잠시(2월 10일) 출항한 사실은 인정되나, 〇〇〇〇 1호와 2호는 동일한 선박이며 일시 출항한 기간을 제외하더라도 청구법인의 준설선이 최소한 26개월 이상 〇〇신항만공사에 투입되어 쟁점용역을 제공한 사실이 확인됨에도 같은 신항만공사구간 내에서 공사현장을 달리하여 준설작업을 하였다 하여 사업장이 다르다고 할 수는 없다할 것이며, 또한 청구법인이 종업원을 공사기간 중 교체 투입하였다 하더라도 공사 진행의 계속성을 부정할 수는 없을 것인바, 이는 용역제공이 2년 이상 계속적․반복적으로 수행되는 장소 또는 12개월 이상 건설공사가 수행되는 장소에 해당된다고 할 것이다. 따라서 청구법인은 전시 법인세법 및 한․룩셈부르크 조세협약에 의거 국내고정사업장이 있다고 보는 것이 타당하다 할 것이다. 둘째, 청구법인이 하도급자로서 단순히 소속 직원들을 포함한 준설선을 〇〇물산에 임대하였을 뿐이고 직접 준설작업을 수행하지 아니하였다고 주장함에 대하여,
(1) 〇〇물산은 〇〇신항만(주)의 공동협약사들을 대표하여 2001. 7.31. 에 〇〇신항프로젝트 중 모래제방축조공사에 대한 입찰공고를 실시하고 그 절차에 따라 20 01. 9.18.자 청구법인과 준설용역계약을 체결하였음이 확인되고 “준설용역계약서”에 의하여 다음과 같은 사실이 확인된다.
- 가. 쌍방은 준설용역계약서에서 바다모래의 적출․운반․매립․해외투기․모래제방조성 등 용역제공에 따른 구체적인 작업내용과 작업일정은 물론, 매립 허용오차․목표달성 여부 확인을 위한 공동측량 등의 실질적인 작업계획까지 명시하여 약정하였음이 확인된다.
- 나. 주도급업자인 〇〇물산은 공급업자(청구법인)가 쟁점용역과 관련하여 작업수행 및 장비 운용에 필요한 각종 인․허가를 요구하면 대가 없이 인․허가를 받아서 요구한 시간과 장소에 제공하여야 한다.
- 다. 준설선이 동 계약에 따라 준설작업을 수행하는 동안 작업감독을 위해 주도급업자의 직원 1명을 준설선에 승선시켜야 한다.
- 라. 용선계약과 준설용역계약이 상충될 경우에는 준설용역계약을 우선 적용한다.
(2) 〇〇물산은 청구법인과의 준설용역계약에 따라 당직자 1명만을 준설선에 승선시켜 작업일정(작업시간․작업현황 등)을 체크하는 업무만을 수행한 사실이 〇〇물산의 “Hopper준설선 상황일지(GM)”에 의하여 확인된다.
(3) 청구법인은 매월의 기성고에 따라 기성청구를 하여 〇〇물산으로부터 용역에 대한 대가를 지급받고 연말에 정산하는 방법으로 준설용역계약을 이행한 사실이 청구법인의 청구서(INVOICE) 등에 의하여 확인된다. 청구법인은 쟁점용역을 제공한 사실이 없으며 〇〇물산이 청구법인으로부터 준설선을 임차하여 직접 준설공사를 하였다고 주장하나, 심해 준설작업에 필요한 준설선은 국내에 보유하고 있지 않은 선박으로서 이를 운용하기 위해서는 특수한 장비와 기술력을 가진 전문 인력이 요구됨에도 주도급업자인 〇〇물산이 이러한 기술력이나 전문 인력을 보유하고 있지 않아 준설선을 직접 운용한다는 것은 현실적으로 불가능하였을 것으로 추정되고, 〇〇물산은 공사기간 동안 계속하여 직원 1명만을 준설선에 승선시켜 작업일정 등을 점검하는 정도의 업무를 수행토록 한 것 외에는 쟁점용역과 관련한 어떠한 작업도 수행한 사실이 없으며, 쟁점용역과 관련한 모든 작업은 청구법인이 수행하였음이 확인된다. 또한 국내에 사업장이 없는 외국법인이 종업원을 통하여 국내에서 내국법인에게 계속하여 12월 이상 용역을 제공하는 경우에도 동 용역 수행 장소를 ‘고정사업장’으로 보는 것(같은 뜻: 서이46017-11904, 2002.10.17.)이므로, 설사 청구법인의 주장대로 공사기간 중 전문기술을 가진 종업원을 교체 투입하였다고 하더라도 그 교체 투입되어 준설작업을 계속하여 작업을 완료한 종업원 역시 청구법인의 종업원이므로 청구법인이 계속하여 준설용역을 제공하지 않았다는 주장은 설득력이 없다. 그리고 준설용역계약서를 보면, 동 계약과 관련한 모든 정보에 대하여 기밀을 유지할 것과 준설용역계약과 용선계약이 상충될 경우에는 준설용역계약을 우선 적용한다라는 내용의 약정이 있는 점 등으로 미루어 보아, 준설공사와 관련한 각종 인․허가와 사업자등록 및 언어장벽 등으로 인하여 발생할 공사 진행에 대한 차질을 사전에 예방하기 위하여 준설선을 〇〇물산(주)에 임대하여 준 것처럼 용선계약서를 형식적으로 작성한 것으로 보이고, 또한 용선계약과는 별도로 체결한 준설용역계약서의 일정표에 따라 청구법인이 실질적으로 쟁점용역과 관련한 모든 작업을 수행하였으며, 매월의 기성고에 따라 〇〇물산에 대금청구를 하여 그 대가를 지급받고 연말에 가서 정산하는 방법으로 동 계약을 이행․완료한 것으로 보인다. 따라서 쟁점용역을 제공한 장소를 국내의 고정사업장으로 하여 사업자등록을 하고 부가가치세 및 법인세를 신고․납부하여야 함에도 이를 이행하지 아니한 청구법인에게 부가가치세 및 법인세를 과세한 처분청의 처분은 달리 잘못이 없는 것으로 판단된다.
이상과 같이 심리한 결과 청구주장 이유 없는 것으로 판단되므로 국세기본법 제65조 제1항 제2호 (기각)의 규정에 따라 주문과 같이 결정합니다.
결정 내용은 붙임과 같습니다.