2. 이 사건 처분의 적법 여부
- 가. 원고의 주장 원고는 1994. 12. 26.부터 FFFF공사 직원으로 근무하고는 있지만, FFFF공사 직원으로 근무한 이후에도 격일제 근무로 인한 비근무일, 휴일 및 휴가일을 이용하여 1998.경까지 문BB을 도와 농사를 지어왔고, 1998. 10. 9. 문BB으로부터 대전 유성구 OO동 91 답 2,321㎡(이하 ’이 사건 논’이라고 한다)를 증여받은 이후부터는 원고 가 주도하여 이 사건 논 및 이 사건 농지에서 농사를 지어왔으며, 문BB이 병환으로 농사를 하지 못하게 된 이후에는 원고가 전적으로 이 사건 논 및 이 사건 농지에서 농사를 지었는바, 원고는 구 조세특례제한법 제71조 제1항 의 ’영농자녀’의 요건을 갖추었으므로, 이와 다른 전제에서 이루어진 이 사건 처분은 위법하다.
- 나. 관계 법령 별지 관계 법령 기재와 같다.
- 다. 판단
1. 법령의 주된 내용 및 해석원칙 구 조세특례제한법 제71조 제1항 은 ’농지를 농지등 소재지에 거주하면서 직접 경작하는 대통령령이 정하는 거주자(자경농민)가 농지등의 소재지에 거주하면서 직접 경작하는 대통령령이 정하는 거주자(영농자녀)에게 증여하는 경우 해당 농지등의 가액에 대한 증여세 전체에 해당하는 세액을 감면한다’고 규정하고 있고, 구 조세특례제한법 시행령(2010.2.18.대통령령 제22037호로 개정되기 전의 것) 제68조 제2항은 법 제71조 제1항의 ’직접 경작’이라 함은 ’거주자가 그 소유농지에서 농작물의 경작 또는 다년성 식물의 재배에 상시 종사하거나 농작업의 1/2 이상을 자기의 노동력에 의하여 경작 또는 재배하는 것을 말한다’고 규정하고 있으며, 위 시행령 제6조 제1항, 제3항은 법 제71조 제1항의 ’자경농민’과 ’영농자녀’의 요건으로 거주지 요건(1호)과 증여일로부터 소급하여 3년 이상 계속하여 직접 영농에 종사하고 있을 것(2호)을 요구하고 있다. 조세법률주의의 원칙상 과세요건이거나 비과세요건 또는 조세감면요건을 막론하고 조세법규의 해석은 특별한 사정이 없는 한 법문대로 해석할 것이고 합리적 이유 없이 확장해석하거나 유추해석하는 것은 허용되지 아니하고, 특히 감면요건 규정 가운데에 명백히 특혜규정이라고 볼 수 있는 것은 엄격하게 해석하는 것이 조세공평의 원칙에도 부합하는바(대법원 1998. 3. 27. 선고 97누20090 판결), 위 법 제71조 제1항에 따라 증여세를 감면받기 위해서는 증여자인 문BB과 수증자인 원고가 그 각 소유 농지를 ’직 접 경작’해야 할 뿐 아니라 증여일로부터 소급하여 3년 이상 계속하여 직접 영농에 종사하여야 한다.
2. 인정사실
- 가) 원고는 1994. 12. 26.경 FFFF공사에 철도승무원으로 입사하여 수송원 또는 역무원으로 근무하다가 2003. 8. 1.부터 AA본부 열차승무사업소에서 열차승무원으로 근무하고 있다. 원고는 1994. 12. 26.부터 2003. 7. 31.까지는 격일제(24시간 맞교대) 형식으로 근무하였고, 2003. 8. 1.부터 현재까지는 열차운행시간에 따라 새벽, 오전, 오후, 야간 등 근무시간이 일정치 않으나, 야간 및 새벽근무로 인한 낮 시간 활 용가능일이 매월 10일 정도 있고, 매월 휴일 7일 외에 선택휴가 2일, 경과휴가 1일도 있다.
- 나) 원고가 열차승무원으로 근무하면서 얻는 근로소득은 2006년 58,254,010원, 2007년 61,101,820원, 2008년 64,867,430원, 2009년 58,787,580원 이었다.
- 다) 원고는 1968. 12. 25. 출생하여 부모와 함께 대전 유성구 OO동 000(이 사건 농지와 1km 정도 떨어져 있다)에 거주하다가 1997. 1. 14. 대전 서구 BB동 GG아파트로 주민등록을 이전하였고, 1997. 2. 25. 그 무렵 결혼한 처 조BB과 동거를 시작하였다. 그 후 원고는 1998. 9. 17. 다시 대전 유성구 OO동 000로 주민등록을 이전하였고, 2008. 1. 4. 부모와 함께 대전 유성구 덕명동 181-3(이 사건 농지와 3km 정도 떨어져 있다)으로 주민등록을 이전하였다. 한편, 원고의 처와 그 자녀들(현재 3명)은 위 GG아파트에 거주하다가 1999. 3. 13. 대전 서구 OO동 OO아파트로, 2001. 4. 9. 같은 동 HH아파트로, 2005. 2. 23. 대전 유성구 OO동 OO아파트(이 사건 농지와 7km 정도 떨어져 있다)로 각 주민등록을 이전하며 동거하고 있고, 장인 조II, 장모 이JJ도 현재 위 OO아파트에 함께 거주하고 있다.
- 라) 원고는 2005년부터 2009년까지 연말정산 소득공제 신고를 하면서 장인과 장모를 부양가족으로 신고하였고, 원고의 부모에 대해서는 2007년까지는 부양가족으로 신고를 하지 않다가 2008년, 2009년에는 부양가족으로 신고를 하였다.
- 마) 원고는 국세청으로부터 고지서 등을 대전 유성구 OO동 OO아파트로 송달받았다.
- 바) 원고는 2010. 9. 7. 피고에게 이 사건 농지의 증여와 관련하여 감면을 받지 않는 것으로 기재된 수정신고서를 제출하였다가 2010. 9. 15. 이를 취하하였다.
- 사) 원고는 이 사건 논에 관하여는 한KK에게 대부분의 농작업을 맡기면서, 그에 대한 대가로 논갈이부터 모내기까지는 200평당 16만원을, 추수부터 탈곡까지는 200평당 10만원을 지급하고 있다.
- 아) 위 한KK은 이 법정에 출석하여 ’모내기와 추수를 제외한 나머지 일은 주인이 하는 것이다. 이 사건 농지에서는 원고가 작업을 하는 것을 보지는 못했으나, 지나가다가 마늘과 콩 등이 심어져 있는 것을 보았다’는 취지로 진술하였고, 이 사건 논 및 이 사건 농지 인근의 주민들 9명은 원고가 이 사건 논 및 이 사건 농지에서 농사를 짓는 모습을 본 사실이 있다는 취지의 진술서를 작성해 주었다. [인정근거] 갑 제6, 7, 8호증, 을 제3, 4, 5, 6, 7호증(가지번호 있는 것은 가지번호 포 함)의 각 기재, 증인 한KK의 증언, 변론 전체의 취지
3. 판단
- 가) 우선, 원고가 구 조세특례제한법 제71조 제1항 의 ’농지등의 소재지에 거주하면 서 직접 경작하는 영농자녀’에 해당하는지에 관하여 본다. 수증자가 직접 영농에 종사하는 이상 다른 직엽을 겸업하더라도 여기서 말하는 영농자녀에 해당할 것이지만, 다른 직업에 전념하면서 농업을 간접적으로 경영하는 것 에 불과한 경우에는 이에 해당한다고 볼 수 없다(대법원 2002. 10. 11. 선고 2002두 844 판결). 이 사건에 관하여 보건대, ① 원고 직업의 특성상 평일 낮에도 농사를 위한 시간을 내는 것이 불가능한 것은 아닌 점, ② 마을 주민들이 원고가 이 사건 논이나 이 사 건 농지에서 작업을 하는 것을 본 사실이 있다고 진술하고 있는 점은 인정되나, 위 인정사실 등에서 알 수 있는 바와 같이 ① 철도승무원으로 근무하는 원고가 야간이나 새벽 근무를 한 다음날 낮에 수면 등 휴식을 취하지 않고 농사일에 전념하였다고 보기는 어려운 점, ② 원고의 직업과 가족관계, 국세청으로부터 고지서를 송달받은 장소, 부양가족 신고내용 등에 비추어 원고가 부모와 함께 주민등록지에 거주하였다기 보다는 대전 유성구 OO동 OO아파트에 처 및 자녀들과 함께 거주하였던 것으로 보이고, 그곳에서 이 사건 농지까지의 거리가 7km 정도로 휴일 등에 농사일을 하는 것이 불가능한 것은 아니었다고 하더라도 농사일에 투여하는 시간과 노동력에 한계가 있었을 것으로 보이는 점, ③ 원고의 철도공무원으로서의 근무경력과 근로소득 등에 비추어 원고가 직접 영농에 종사하면서 철도공무원 일을 겸업한 것이라고 보기가 쉽지 아니한 점, ④ 원고는 이 사건 논의 경우 한KK에게 대부분의 일을 맡겨 농사를 지었던 것으로 보이 고, 이 사건 농지의 경우에도 원고가 구체적으로 어느 시기에 얼마만큼의 시간을 들여 어떤 작업을 하였는지에 관하여 객관적인 자료가 부족한 점, ⑤ 원고가 2010. 9. 7. 감면을 받지 않는 것으로 기재된 수정신고서를 제출하였다가 일주일 후 이를 취하하였던 점에 더하여, 원고가 자신의 비용으로 농기구, 씨앗, 농약 등을 구입한 증거라면서 제출한 갑 제5호증의 13 내지 60의 영수증 등은 모두 문BB이 사망한 2009. 3. 23. 이 후의 것으로 원고가 이 사건 농지를 증여받은 2009. 3. 5. 이전 3년 동안 직접 영농에 종사하였다는 사실을 인정할 만한 증거자료가 될 수는 없는 점 등을 종합하여 보면, 앞서 인정한 사정만으로는 원고가 이 사건 논에서 농작업의 1/2 이상을 자기의 노동력 에 의하여 경작 또는 재배하였다는 점 및 이 사건 논 또는 이 사건 농지에서 증여일로 부터 소급하여 3년 이상 계속하여 직접 영농에 종사하고 있었다는 점을 인정하기는 어렵고, 달리 이를 인정할 만한 증거가 없다.
- 나) 뿐만 아니라, 증여세를 감면받기 위해서는 증여자인 문BB도 구 조세특례제한법 제71조 제1항 의 ’농지등의 소재지에 거주하면서 직접 경작하는 자경농민’에 해당하여야 하고, 그러기 위해서는 증여일로부터 소급하여 3년 이상 계속하여 직접 영농에 종사하였어야 하는데, 원고는 심판청구서(갑 제5호증의 1)와 이 사건 소장에서 ’아버지가 1998.경까지는 모든 농사일을 주관하였으나 그 후 원고가 농사를 주관하고 아버지가 도와주었고, 이후 병환으로 투병하시면서부터는 아버지가 농사를 짓지 못하고 원고 가 전적으로 농사를 지었다’고 주장하였고, 증인 한KK도 ’원고의 부친이 5-6년 정도 전까지, 편찮으시기 전까지는 원고와 함께 농사를 지었고, 그 이후부터는 원고가 농사를 지었다’는 취지로 진술하였는바, 이에 비추어 보면, 증여자인 문BB이 위 법에서 말하는 ’농지등의 소재지에 거주하면서 직접 경작하는 자경농민’에 해당한다고 보기도 어렵다고 판단된다.