이 사건 시행령 조항에서 말하는 ‘지점 또는 사업장을 설치한 경우’의 의미는 본점 역할에 미치지 못하는 지점 또는 사업장을 설치하는 모든 경우가 아니라 ‘본점 역할을 하는 지점 또는 사업장을 설치한 경우’만으로 한정하여 해석할 필요성이 매우 큼
이 사건 시행령 조항에서 말하는 ‘지점 또는 사업장을 설치한 경우’의 의미는 본점 역할에 미치지 못하는 지점 또는 사업장을 설치하는 모든 경우가 아니라 ‘본점 역할을 하는 지점 또는 사업장을 설치한 경우’만으로 한정하여 해석할 필요성이 매우 큼
사 건 2023구합21428 법인세등부과처분취소 원 고 주식회사 AAA컴퍼니 피 고 OO세무서장 원 심 판 결 대구지방법원 2025. 6. 12. 선고 2023구합21428 판결 변 론 종 결
2025. 10. 31. 판 결 선 고
2025. 11. 28.
1. 제1심판결을 취소한다.
2. 피고가 2021. 5. 6. 원고에게 한 2019 사업연도 법인세 3,606,489,070원(가산세 포함)의 부과처분을 취소한다.
3. 소송총비용은 피고가 부담한다. 청구취지 및 항소취지 주문과 같다.
1. 관련 법리 및 규정 법규명령이 법률의 위임 범위를 벗어났는지는 직접적인 위임 법률조항의 형식과 내용뿐만 아니라 법률의 전반적인 체계와 목적 등도 아울러 고려하여 법률의 위임 범 위나 한계를 객관적으로 확정한 다음 법규명령의 내용과 비교해서 판단해야 한다. 법규명령의 내용이 위와 같이 확정된 법률의 위임 범위 내에 있다고 인정되거나 법률이 예정하고 있는 바를 구체적으로 명확하게 한 것으로 인정되면 법규명령은 무효로 되지 않는다. 나아가 어느 시행령 규정이 모법의 위임 범위를 벗어난 것인지를 판단할 때 중요한 기준 중 하나는 예측 가능성이다. 이는 해당 시행령의 내용이 이미 모법에서 구체적으로 위임되어 있는 사항을 규정한 것으로서 누구라도 모법 자체로부터 위임된 내용의 대강을 예측할 수 있는 범위에 속한다는 것을 뜻한다. 이러한 예측 가능성의 유무는 해당 조항 하나만을 가지고 판단할 것은 아니고 법률의 입법 취지 등을 고려하여 관련 법조항 전체를 유기적ㆍ체계적으로 종합하여 판단하여야 한다(대법원 2021. 7. 29. 선고 2020두39655 판결 등 참조). 법률의 시행령이나 시행규칙은 그 법률에 의한 위임이 없으면 개인의 권리·의무에 관한 내용을 변경·보충하거나 법률이 규정하지 아니한 새로운 내용을 정할 수는 없지만, 법률의 시행령이나 시행규칙의 내용이 모법의 입법 취지와 관련 조항 전체를 유기적·체계적으로 살펴보아 모법의 해석상 가능한 것을 명시한 것에 지나지 아니하거나 모법 조항의 취지에 근거하여 이를 구체화하기 위한 것인 때에는 모법의 규율 범위를 벗어난 것으로 볼 수 없으므로, 모법에 이에 관하여 직접 위임하는 규정을 두지 아니하였다고 하더라도 이를 무효라고 볼 수는 없다(대법원 2014. 8. 20. 선고 2012두19526 판결, 대법원 2016. 12. 1. 선고 2014두8650 판결 등 참조). 한편, 구 조세특례제한법 제6조 는, 제1항에서 소득세 및 법인세 감면대상이 되는 창업중소기업에 관하여, 제2항에서 소득세 및 법인세 감면대상이 되는 창업벤처중소기업에 관하여, 제3항에서 창업중소기업 및 창업벤처중소기업의 범위(업종)에 관하여, 제4항에서 소득세 및 법인세 감면대상이 되는 에너지신기술중소기업에 관하여 각 규정하고 있고, 제10항 및 제11항에서는 감면대상의 예외에 해당하는 경우(창업에 해당하지 않거나 중소기업에 해당하지 않는 경우)를, 제12항에서는 소득세 및 법인세 감면규정을 적용받고자 하는 내국인의 세액감면신청에 관하여 각 규정하고 있다. 위 법 규정의 위임을 받은 구 조세특례제한법 시행령 제5조 는 감면규정 적용을 위한 세부요건을 규정하면서, 감면대상이 되는 창업중소기업 등의 구체적인 범위 및 요건뿐만 아니라 명시적 위임이 없음에도 이 사건 시행령 조항과 같이 감면이 적용되지 아니하는 구체적인 경우도 함께 규정하고 있다.
3. 판단 위 관련 법리 및 규정에 비추어 살펴보면, 먼저 구 조세특례제한법 제6조 의 입법 취지는 지방의 창업중소기업에 대한 세액감면 및 중소기업 창업을 지속적으로 지원함으로 인하여 기업활동이 수도권과밀억제권역으로 집중되는 것을 억제하고, 지역의 균형발전을 촉진하고자 하는 데 있다. 그런데 창업중소기업에 대한 위와 같은 세제 혜택은 당초 부과할 조세를 감면하는 것에 해당하므로, 일반적인 침익적 행정행위에 비해 하위 법령에 폭넓은 재량을 부여할 수 있다고 보인다. 또한 구 조세특례제한법 제6조 자체에서 창업중소기업의 창업 장소’ 즉, 수도권과밀억제권역인지 그 외의 지역인지에 따라 감면대상 내지 감면비율을 구분하고 있고, ‘창업’에 해당하지 않아 감면대상의 예외에 해당하는 경우를 규정하고 있기도 하다. 즉, 위 법 자체에서 이미 하위법령을 통해 감면대상이 되는 ‘수도권과밀억제권역 외의 지역에서 창업’의 의미 내지 범위를 구체화 또는 한정할 수 있다는 것이 예측 불가능하지 않은 점 등에 비추어 볼 때, 모법인 구 조세특례제한법 제6조 에서 대통령령에 소득세 및 법인세 감면대상이 되는 창업중소기업 등을 정하는 권한을 위임한 것에는 단순히 감면대상이 되는 창업중소기업 등의 요건을 정하는 것뿐만 아니라 그 범위를 제한할 수 있는 권한도 그 위임 범위에 포함되었다고 봄이 합리적이다. 다만, 앞서 본 바와 같은 조세특례제한법 제6조 의 입법 취지를 고려하면, 아래 ‘나.의 1)항’ 부분에서 살펴보는 바와 같이, 이 사건 시행령 조항은 구 조세특례제한법 제6조 의 입법 취지에 따라 본점을 수도권과밀억제권역 외에 설립하고 본점 역할을 하는 지점을 수도권과밀억제권역에 두는 등 편법 내지 우회적인 방법으로 감면규정을 적용받는 것을 방지하기 위한 목적으로 제정된 것으로 해석할 필요성이 크다. 만일 이와 달리 본다면, 위 법의 취지에 반할 여지가 있을 뿐만 아니라, 그 규정 해석 여부에 따라 법률관계의 불안정을 초래하거나 오히려 이 사건 시행령 조항이 상위법령의 위임범위를 벗어난 것으로서 무효에 해당할 여지도 있다. 따라서 이러한 사정들을 고려하면, 이 사건 시행령 조항에서 규정하는 ‘지점 또는 사업장’은 사실상 본점의 역할을 수행하는 정도에 이르러야 한다고 해석할 필요가 있고, 그와 같이 해석하는 이상 이 사건 시행령 조항이 조세법률주의 또는 법률유보의 원칙에 반한다고 볼 수는 없다. 따라서 이와 다른 전제에 선 원고의 이 부분 주장은 이유 없다.
1. 이 사건 시행령 조항에서 ‘지점 또는 사업장을 설치한 경우’의 의미
① 앞서 본 바와 같이, 구 조세특례제한법 제6조 의 입법 취지 내지 목적은 지방의 창업중소기업에 대한 세액감면 및 중소기업 창업을 지속적으로 지원함으로 인하 여 기업활동이 수도권과밀억제권역으로 집중되는 것을 억제하고, 지역의 균형발전을 촉진하고자 하는 데 있다. 이 사건 시행령 조항은, 그 목적 달성을 위하여 편법 내지 우회적인 방법으로 감면규정을 적용받는 것을 방지하고자 감면대상이었던 수도권과밀억제권역 외의 지역에서 창업한 창업중소기업이 수도권과밀억제권역에 지점 또는 사업장을 설치하는 경우 이를 ‘수도권과밀억제권역에서 창업한 창업중소기업과 동일한 것’으로 간주하여 감면대상에서 배제하고 있다고 할 것이다.
② 실제 이 사건 시행령 조항을 포함한 구 조세특례제한법 시행령 제5조 제24항 의 문언을 살펴보면, 단지 ‘수도권과밀억제권역에 지점 또는 사업장을 설치’한 경우 바로 세액감면을 배제하는 것이 아닌, 그러한 경우를 ‘수도권과밀억제권역에서 창업한 창업중소기업’으로 보아 세액감면 배제를 하는 구조이다. 즉, 위 시행령 제5조 제24항은 ‘수도권과밀억제권역에서 창업한 창업중소기업’으로 볼 수 있는 구체적인 형태를 각호에 규정하였다고 볼 수 있다. 그런데 앞서 본 바와 같이 제1호에서는 실제 본점을 이전하는 경우를 상정하고 있음에도, 이와 병렬적으로 구성되는 제2호에서는 이에 대한 아무런 제한 없이 단지 그 운용 방식과 상관없이 ‘지점 내지 사업장’ 형태의 사무소를 설치하기만 하면 ‘수도권과밀억제권역에서 창업한 창업중소기업’에 해당한다고 보는 것은, 규정의 체계적 해석에 반한다.
③ 만일 이 사건 시행령 조항의 의미에 대해 창업중소기업이 설치한 모든 ‘지점 내지 사업장’ 형태가 해당한다고 본다면, 구 조세특례제한법 및 같은 법 시행령 내지 시행규칙 어디에도 이에 대한 정의 규정이 없는 상황에서, 오히려 조세법률주의가 지향하는 법적 안정성 및 예측가능성을 해치게 되는 결과가 초래될 수 있다. 피고도 ‘연락사무소’ 정도는 제외될 수 있다고 하나, 그와 같이 볼 근거도 찾기 어렵다.
④ 또한 구 조세특례제한법 제6조 는 창업중소기업을 지속적으로 지원함을 목적으로 하여 세액감면을 해주는 형태인데, 오히려 창업중소기업이 경쟁력을 갖추고 기업활동을 보다 폭넓게 수행하기 위해 수도권과밀억제권역까지 그 ‘지점 및 사업장’을 확대하는 것을 두고, 편법적 본점 이전이 아님에도 과연 무조건 제한을 가할 필요가 있는지도 의문이다. 즉, 피고 입장과 같이 본다면, 창업중소기업이 세액감면을 받기 위해서는 특정 시점까지 ‘수도권과밀억제권역’에는 ‘지점 및 사업장’을 설치할 수 없다는 결론에 이르게 되는데, 이는 경제 현실에도 부합하지 않는다.
⑤ 더욱이 이 사건 시행령 조항은, 실제 창업중소기업의 운용 형태 등을 고려하지 않은 채 ‘설치’의 경우 바로 세액감면을 배제하고 있다. 이러한 문언 형태 및 위 조항이 납세의무자에게 미치는 영향, 상위법령과의 관계 등을 고려할 때, 이 사건 시행령 조항에서 말하는 ‘지점 또는 사업장을 설치한 경우’의 의미는 본점 역할에 미치지 못하는 지점 또는 사업장을 설치하는 모든 경우가 아니라 ‘본점 역할을 하는 지점 또는 사업장을 설치한 경우’만으로 한정하여 해석할 필요성이 매우 크다.
2. 원고가 2019 사업연도에 이 사건 쟁점사무소를 설치·운영한 형태
(1) 법인등기부상 원고가 2019 사업연도 전·후로 본점 소재지를 변경한 내역은 아래와 같다.
(2) 원고가 2019년 4월경부터 서울(수도권과밀억제권역) 내에서 사무공간으로 임차한 사무소 내역은 아래와 같다.
(3) 원고는 2019. 10. 30. 이 사건 쟁점사무소를 임차한 뒤, 같은 해 12월 20일경경까지 이 사건 쟁점사무소에 전시장 및 부수 회의실을 설치하는 리모델링 공사를 진행하였다.
(4) 원고는 이 사건 쟁점사무소를 설치한 이후 시점에 인터넷 구직사이트(잡코리아)에 채용공고를 하였는데, 그 당시 이 사건 쟁점사무소를 ‘서울지사’로 표시하였고, 근무처를 ‘서울지사’, 채용분야를 ‘화장품 제품 개발 및 운영(MD), 화장품 구매 및 발주 업무’라고 표시하였다. 원고는 2020년도에 채용공고를 하면서도 동일하게 ‘서울지사/○○지사’로 구분하여 채용하였다.
(5) 원고의 ‘2019년 근로소득지급명세서’에는, 2019 사업연도 근로소득자 중 주소지가 수도권으로 나타난 근로자가 ‘김BB, 정CC, 천DD, 유EE, 최FF, 대표자 김☆☆‘ 총 6명이다.
(6) 원고의 직원인 김BB은 2019년 12월경 카카오톡에 ‘AA코리아 서울지사’ 단체채팅방을 개설하였고, 당시 위 단체채팅방에는 천DD가 있었으며, 김BB이 2020. 1. 7. 유EE, 최FF을 위 단체채팅방에 초대하여 “AA코리아 ‘서울지사’ 단톡방입니다. 교육팀 두 분을 초대하였습니다.”라는 메시지를 보냈다.
(7) 피고 측은 2020. 7. 15. 이 사건 쟁점사무소 현장을 방문하여 조사를 진행 하였다.
(8) 한편, 원고가 제1심법원에 제출한 정CC 작성 사실확인서에는 아래와 같은 내용이 기재되어 있다(일부 내용만 수정하여 기재한다).
① 기본적으로, 이 사건 쟁점사무소의 2019 사업연도 당시 운영형태 등을 알수 있는 피고 측 자료는 없다. 피고 측이 이 사건 쟁점사무소의 현장을 확인한 것은 위 사업연도 이후로 약 7개월 이상 지난 2020. 7. 15.이고, 그 당시 상황을 근거로, 2019 사업연도의 운영형태 등을 가정적으로 판단하기는 무리가 있다.
② 원고는 이 사건 쟁점사무소를 2019년 10월 말에 임차하고, ‘전시장’으로 활용하기 위해 인테리어 공사 등을 진행하였다고 주장하고 있는데, 실제로 이와 관련된 인테리어 공사는 이루어진 것으로 보일 뿐만 아니라, 그 공사 완료 시점도 2019년 12월 20일경으로 확인된다. 또한 2019년도에 이 사건 쟁점사무소로 실제 출근하여 근무한 인원은 앞서 본 수도권 근무자 6명 중 김BB, 정CC 2명으로 보이는데, 이들이 이 사건 쟁점사무소에서 한 역할도 주로 위와 같은 공사 진행 상황을 관리·감독하는 것이 었고, 반면에 그 당시 ○○지역 근무자는 30명 이상으로 확인된다.
③ 이에 대해 피고는, 원고가 2019. 11. 22. 이 사건 쟁점사무소로 원고 본점을 이전한 것을 문제 삼고 있으나, 피고 역시 위와 같은 본점 이전을 근거로 구 조세특례제한법 시행령 제5조 제24항 제1호 에 따른 과세조치로 나아가지는 않았다. 또한 원고 주장에 따르면, 그 당시 본점 이전의 목적은 관련 형사사건 수사 관할을 원고 측에 유리하게 하기 위함이었다고도 보인다. 이러한 사정들을 고려하면, 단순히 원고가 2019사업연도 당시 이 사건 쟁점사무소로 본점을 형식적으로 이전하였다고 하여, 이 사건 시행령 조항에 따른 본점에 준하는 ‘지점 또는 사업장’을 설치한 것으로 보기는 어렵다.
④ 또한 피고는, 원고 대표이사가 이 사건 쟁점사무소가 위치한 서울지역에서 법인카드 등을 사용한 내역을 근거로, 이 사건 쟁점사무소를 ‘본점’과 같이 볼 수 있다는 취지로도 주장한다. 그러나 원고 대표이사가 2019년도에 이 사건 쟁점사무소를 본인의 업무공간으로 활용하였다고 볼 만한 별다른 증거가 없고, 원고 대표이사의 거주지가 서울인 사정까지 고려하면, 단지 위와 같은 법인카드 사용내역을 근거로, 이 사건 쟁점사무소의 형태를 피고 주장처럼 볼 수는 없다.
⑤ 앞서 본 바와 같이, 원고는 2020. 2. 10. 이 사건 쟁점사무소로 그 본점을 다시 이전하기도 하였고, 원고 주장에 의하더라도 그 당시는 관련된 공사 등이 거의 마무리된 상태였다. 이와 함께 피고 측이 2020. 7. 15. 확인한 이 사건 쟁점사무소의 운영형태를 고려하면, 원고가 2020년 2월 무렵에는 이 사건 쟁점사무소를 본점에 준하는 형태로 운영할 의사가 있었다고 볼 여지는 있다. 그러나 이를 근거로 원고가 2019사업연도부터 이 사건 쟁점사무소를 본점 형태로 운영할 의사가 확실했다고 평가할 수는 없다.
⑥ 달리 앞서 본 ① 내지 ⑤ 기재 사정들을 뒤집고, 2019년 10월부터 12월까지 사이에 이 사건 쟁점사무소가 본점의 준하는 시설 등을 갖추고, 실제 본점 역할을 수행하였다고 볼 만한 사정은 찾기 어렵다.
원고의 청구는 이유 있어 인용하여야 한다. 제1심판결은 이와 결론을 달리하여 부당 하므로, 원고의 항소를 받아들여 제1심판결을 취소하고, 이 사건 처분을 취소하기로 하여 주문과 같이 판결한다.
판결 내용은 붙임과 같습니다.