종합부동산세 합산배제 임대주택에 해당되는 지 여부

심판청구를 기각합니다.

• 가. 청구인은 2006.12.15. 2006년 귀속분 종합부동산세를 신고하면서 ○○도 ○○시 ○○구 ○○동 ○○ 철근콘크리트조 평슬라이브지붕 단독주택 지하1층, 2층 각각 132.30㎡ 및 3층 111.88㎡(이하 “쟁점주택”이라 한다)을 종합부동산세법에 의하여 합산이 배제되는 임대주택으로 보아 합산배제신청을 하였다.
• 나. 처분청은 청구인이 종합부동산세 과세기준일인 2006.6.1. 현재 주택임대사업자등록을 하지 아니하였으므로 쟁점주택이 종합부동산세 합산배제 임대주택에 해당되지 아니하는 것으로 보아 2007.2.16. 청구인에게 2006년 귀속분 종합부동산세 1,121,980원 및 농어촌특별세 224,390원을 결정고지하였다.
• 다. 청구인은 이에 불복하여 2007.5.16. 이 건 심판청구를 제기하였다.

• 가. 청구인 주장 청구인은 2006.12.14. 주택임대사업자등록을 하였고, 쟁점주택의 임대소득에 대하여 2002년 귀속분부터 종합소득세를 납부하였으므로 쟁점주택에 대하여 종합부동산세 합산배제 신청을 부인하여 이 건 종합부동산세를 부과한 처분은 부당하다.
• 나. 처분청 의견 종합부동산세법시행령 제3조 의 규정에 의하면, 과세기준일 현재 소득세법 제168조 또는 법인세법 제111조 의 규정에 의한 사업자등록을 한 자가 과세기준일 현재 임대하고 있는 주택을 합산배제 임대주택으로 규정하고 있는 바, 청구인이 이 건 종합부동산세 과세기준일인 2006.6.1. 현재 사업자등록을 하지 아니한 이상, 쟁점주택에 대한 종합소득세 합산배제신청을 받아들일 수 없으므로 이 건 종합부동산세 부과처분은 정당하다.

• 가. 쟁점 종합부동산세 과세기준일(2006.6.1.) 현재 주택임대사업자등록을 하지 아니한 경우 종합부동산세 임대주택합산배제 인정 여부
• 나. 관련법령

○ 종합부동산세법 제3조 【과세기준일】 종합부동산세의 과세기준일은 지방세법 제190조 에 규정된 재산세의 과세기준일로 한다.

○ 종합부동산세법 제7조 【과세표준】

① 주택에 대한 종합부동산세의 과세표준은 납세의무자별로 주택의 공시가격을 합산한 금액에서 6억원을 공제한 금액으로 한다. 다만, 그 금액이 영보다 작은 경우에는 영으로 본다.

② 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 주택은 제1항의 규정에 의한 과세표준 합산의 대상이 되는 주택의 범위에 포함되지 아니하는 것으로 본다.

1. 임대 주택법 제2조제1호 의 규정에 의한 임대주택 또는 대통령령이 정하는 다가구 임대주택으로서 임대기간, 주택의 수, 가격, 규모 등을 감안하여 대통령령이 정하는 주택

○ 소득세법(2006.12.30. 법률 제8144호로 개정되기 이전의 것) 제168조 【사업자등록 및 고유번호의 부여】

① 새로이 사업을 개시하는 사업자는 사업장소재지 관할세무서장에게 등록하여야 한다.

② 부가가치세법의 규정에 의하여 사업자등록을 한 사업자는 당해 사업에 관하여 제1항의 규정에 의한 등록을 한 것으로 본다.

③ 부가가치세법 제5조 의 규정은 이 법에 의하여 사업자등록을 하는 사업자에 대하여 이를 준용한다.

○ 지방세법 제190조 【과세기준일】 재산세의 과세기준일은 매년 6월 1일로 한다.

○ 종합부동산세법시행령 제3조 【합산배제 임대주택】

① 법 제8조제2항제1호에서 "대통령령이 정하는 주택"이라 함은 임대 주택법 제2조제4호 의 규정에 따른 임대사업자(이하 "임대사업자"라 한다)로서 과세기준일 현재 소득세법 제168조 또는 법인세법 제111조 의 규정에 따른 사업자등록(이하 "사업자등록"이라 한다)을 한 자가 과세기준일 현재 임대하고 있는 다음 각호의 어느 하나에 해당하는 주택(이하 "합산배제 임대주택"이라 한다)을 말한다.

1. 임대 주택법 제2조제2호 의 규정에 의한 건설임대주택으로서 다음 각목의 요건을 모두 갖춘 주택이 2호 이상인 경우 그 주택

• 가. 전용면적이 149제곱미터 이하로서 2호 이상의 주택의 임대를 개시한 날(2호 이상의 주택의 임대를 개시한 날 이후 임대를 개시한 주택의 경우에는 그 주택의 임대개시일을 말한다) 또는 최초로 제8항의 규정에 의한 합산배제신청을 한 연도의 과세기준일의 공시가격이 6억원 이하일 것
• 나. 5년 이상 계속하여 임대하는 것일 것

2. 임대 주택법 제2조제3호 의 규정에 의한 매입임대주택으로서 다음 각목의 요건을 모두 갖춘 주택이 5호 이상인 경우 그 주택

• 가. 주택법 제2조제3호 의 규정에 의한 국민주택(이하 "국민주택"이라 한다) 규모 이하로서 5호 이상의 주택의 임대를 개시한 날(5호 이상의 주택의 임대를 개시한 날 이후 임대를 개시한 주택의 경우에는 그 주택의 임대개시일을 말한다) 또는 최초로 제8항의 규정에 의한 합산배제신청을 한 연도의 과세기준일의 공시가격이 3억원 이하일 것
• 나. 10년 이상 계속하여 임대하는 것일 것

3. 임대사업자의 지위에서 2005년 1월 5일 이전부터 임대하고 있던 임대주택으로서 다음 각목의 요건을 모두 갖춘 주택이 2호 이상인 경우 그 주택

• 가. 국민주택 규모 이하로서 2005년도 과세기준일의 공시가격이 3억원 이하일 것
• 나. 5년 이상 계속하여 임대하는 것일 것

② 법 제8조제2항제1호에서 "대통령령이 정하는 다가구 임대주택"이라 함은 제3항의 규정에 따라 임대사업자로 보는 자가 임대하는 건축법 시행령 별표 1 제1호 다목의 규정에 따른 다가구주택(이하 이 조에서 "다가구주택"이라 한다) 또는 다가구주택과 그 밖의 주택을 말한다.

③ 다가구주택 또는 다가구주택과 그 밖의 주택을 소유한 납세의무자로서 임대 주택법 시행령 제6조제1항 의 규정에 따른 등록기준 호수(호수)에 미달하는 자가 주택임대를 위하여 사업자등록을 하는 경우에는 그 사업자등록을 한 날에 임대사업자에 해당하는 것으로 본다.

④ 제3항의 규정에 따라 임대사업자로 보는 자가 임대하는 다가구 임대주택이 제1항의 규정에 따른 요건을 갖춘 경우에는 법 제8조제2항제1호의 규정에 따른 합산배제 임대주택으로 본다.

⑧ 합산배제 임대주택의 규정을 적용받고자 하는 자는 법 제16조제1항의 규정에 의한 신고기한내에 재정경제부령이 정하는 서식에 의하여 관할세무서장에게 합산배제를 신청하여야 한다.

• 다. 사실관계 및 판단

(1) 부동산등기부등본 및 국세통합전산망(TIS) 자료 등에 의하면, 청구인은 이 건 종합부동산세 과세기준일인 2006.6.1. 현재 쟁점주택을 소유하고 있었고, 2006.12.14. 쟁점주택 소재지를 사업장으로 하여 주택임대사업자등록을 하였으며, 2006.12.15. 2006년 귀속분 종합부동산세를 신고하면서 쟁점주택에 대하여 종합부동산세 합산배제 신청을 하였다. (2) 종합부동산세법시행령 제3조제1항 의 규정에 의하면, 과세기준일 현재 소득세법 제168조 또는 법인세법 제111조 의 규정에 의한 사업자등록을 한 자가 과세기준일 현재 임대하고 있는 주택은 과세표준 합사의 대상이 되는 주택의 범위에 포함하지 아니하는 것으로 규정하고 있고, 같은조 제8항의 규정에 의하면, 합산배제의 적용을 받고자 하는 자는 종합부동산세 신고기한 내에 관할세무서장에게 합산배제를 신청하도록 규정하고 있다.

(3) 위의 사실관계 및 관련법령 등을 종합하여 보면, 청구인은 이 건 종합부동산세 과세기준일인 2006.6.1. 현재 주택임대사업자로 등록하지 아니하여 종합부동산세법 제8조제2항제1호 및 같은법시행령 제3조제1항의 규정에 의한 합산배제의 요건을 갖추지 못하였으므로 청구인의 합산배제신청을 부인하여 이 건 종합부동산세 및 농어촌특별세를 부과한 처분은 잘못이 없는 것으로 판단된다(국심 2007서1303, 2007.6.29. 같은 뜻).

이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 없으므로 국세기본법 제81조 및 제65조 제1항 제2호의 규정에 의하여 주문과 같이 결정한다.