가공매입세금계산서로 보아 과세한 처분의 당부

○○세무서장이 2005.6.1 청구인에게 한 부가가치세 2001년 1기분 33,218,820원 및 2001년 2기분 5,046,140원과 2005.6.7. 2001년 귀속 종합소득세 126,360,650원의 부과처분은 이를 취소한다.

• 가. 청구인은 1987.5.27. 개업하여 ○○통상이라는 상호로 제조업을 영위하고 있는 사업자로 주식회사 ○○○○ (이하 “청구외법인”이라한다)로부터 2001년 1기에 공급가액 173,878,200원 및 2001년 2기에 공급가액 27,812,000원 합계 201,690,200원 상당의 매입세금계산서 6매(이하“쟁점세금계산서”라 한다)를 수취하여 매입세액을 공제받고 종합소득세 신고 시 필요경비에 산입하였다.
• 나. 처분청은 쟁점세금계산서를 실물거래가 없는 가공세금계산서로 보아 동 매입세액을 불공제하여 부가가치세를 경정결정하고 종합소득세계산 시 필요경비 부인하여 2005.6.1. 청구인에게 부가가치세 2001년 1기분 33,218,820원 및 2001년 2기분 5,046,140원과 2005.6.7. 2001년 귀속 종합소득세 126,360,650원을 결정고지하였다.
• 다. 청구인은 이에 불복하여 2005.8.29. 심판청구를 제기하였다.

• 가. 청구인 주장 청구인은 주사바늘 및 주사기 등 의료장비 등을 수출하는 업체를 청구외법인으로부터 의료기기 등을 매입하여 외국으로 수출한 사실이 물품수불부 및 수풀 신고필증을 통해 확인되고, 거래대금은 청구외법인의 대표이사 윤OO 및 청구외법인의 채권자들에게 지급하였음에도 쟁점세금계산서를 실물거래가 없는 가공세금계산서로 보아 이 건 과세한 처분은 부당하다. 나 처분청 의견 청구인이 거래증빙으로 제시한 물품수불부는 품목, 수량, 단가, 금액, 재고수량 등만이 나타나고 있어 거래상대방이 확인되지 않고 있으며 청구인이 제시하는 금융거래 등 증빙자료는 거래당사자가 아닌 제3자에게 입금한 것으로 당해거래와 직접적인 관련여부가 확인되지 않고 있으므로 쟁점세금계산서를 실물거래가 없는 가공세금계산서로 보아 이 건 과세한 처분은 정당하다.

• 가. 쟁 점 쟁점세금계산서를 실물거래가 없는 사실과 다른 가공세금계산서로 보아 과세한 처분의 당부
• 나. 관련법령 (1) 부가가치세법 제17조 【납부세액】

② 다음 각 호의 매입세액은 매출세액에서 공제하지 아니한다.

1. 제20조 제1항 및 제2항의 규정에 매입처별세금계산서합계표를 제출하지 아니한 경우의 매입세액 또는 제출한 매입처별세금계산서합계표의 기재사항 중 거래처별 등록번호 또는 공급가액의 전부 또는 일부가 기재되지 아니하였거나 사실과 다르게 기재된 경우 그 기재사항이 기재되지 아니한 분 또는 사실과 다르게 기재된 분의 매입세액. 다만, 대통령령이 정하는 경우의 매입세은 제외한다. 1의2. 제16조 제1항 및 제3항의 규정에 의한 세금계산서를 교부받지 아니한 경우 또는 교부받은 세금계산서에 제16조 제1항 제1호 내지 제4호의 규정에 의한 기재사항(이하 “필요적 기재사항”이라 한다)의 전부 또는 일부가 기재되지 아니하였거나 사실과 다르게 기재된 경우의 매입세액. 다만, 대통령령이 정하는 경우의 매입 세액은 제외한다. (2) 소득세법 제27조 【필요경비의 계산】

① 부동산임대소득금액 ․ 사업소득금액 ․ 일시재산소득금액 ․ 기타소득금액 또는 산림소득금액의 계산에 있어서 필요경비에 산입할 금액은 당해연도의 총수입금액에 대응하는 비용으로서 일반적으로 용인되는 통상적인 것의 합계액으로 한다.

② 당해연도전의 총수입금액에 대응하는 비용으로서 당해연도에 확정된 것에 대하여는 당해연도 전에 필요경비로 계상하지 아니한 것에 한하여 당해연도의 필요경비로 본다.

• 다. 사실관계 및 판단

(1) 청구인은 2001년 1기에 공급가액 173,878,200원 및 2001년 1기에 공급가액 27,812,000원 등 합계 201,690,200원 상당의 쟁점세금계산서를 청구외법인으로부터 교부받아 동 매입세액을 공제받고 종합소득세신고 시 필요경비에 산입하였으나, 처분청은 쟁점세금계산서를 실물거래가 없는 가공세금계산서로 보아 동 매입세액을 불공제하여 부가가치세를 경정결정하고 종합소득세 계산 시 필요경비 부인하여 이 건 과세한 사실이 처분청 심리자료에 나타난다.

(2) 청구인의 매입 및 매출내역은 아래 표와 같이 나타나고 있고, 처분청은 청구인이 거래증빙으로 제시한 물품수불부 및 금융증빙자료는 당해거래와 직접적인 관련여부가 확인되지 않고 있으며, 청구외법인에 대한 자료상혐의 조사결과 2001년 과세기간 중 매출액의 약 68%를 가공매출한 것으로 보아 쟁점세금계산서를 실물거래 없는 가공세금계산서로 보아 이 건 과세한 처분은 정당하다고 주장하고 있다.

• 청구인의 매입 및 매출내역 - 과세기간 매출 (영세율 매출) 매입 납부세액 비고(일반매출) 2001.1기 451,032 (434,706) 467,230 -24,298 16,326 2001.2기 612,538 (585,759) 578,335 -33,693 26,779 계 1,063,570 (1,020,465) 1,045,565 -57,991 43,105 (단위: 천원)

(3) 청구인에 의하면, 당초 ○○세무서장이 ○○○○ ○○시 ○○면 ○○리 ○○-○에 소재한 청구외법인의 ○○공장을 조사하였으나 동소재지에서 청구외법인의 대표이사 윤 ○○가 사업장을 운영한 사실이 없고 ○○시 ○○구 ○○동 ○○번지에 소재한 공장에서 생산된 물품을 구입하여 외국으로 수출한 사실이 수출신고필증 등을 통해 확인되고 있음에도 쟁점세금계산서를 가공거래로 확정하여 이 건 과세한 처분은 부당하다고 주장하면서, 주거래은행이 확인한 수출실적, 인천지방법원배당표, 거래대금 금융증빙, 주사기 관련 수출세부내용 등을 증빙자료로 제시하므로 이에 대하여 살펴본다. (가) 청구외법인은 1997.4.30. ○○시 ○○구 ○○동 ○○번지에서 주식회사 ○○○○라는 상호로 개업하였다가 1998.3.3.주식회사 ○○○○로 법인명을 변경하였으며 199.4.22.주사바늘 제조, 의료기구 도매업을 부 업종으로 추가등록하고 1999.6.10 대표자를 ○○○에서 ○○○으로 변경하였다가 2000.6.1. 다시 ○○○로 변경한 이후 2002.3.31. 폐업된 사실이 처분청 전산자료에 의하여 나타난다. (나) 처분청의 심리자료에 의하면 ○○세무서장은 ○○○도 ○○시 ○○면 ○○리 ○○-○에 소재한 청구외법인의 ○○공장을 조사하여 동 소재지에서 의료기 등을 생산한 실적이 없다고 보아 쟁점세금계산서를 가공세금계산서로 확정하여 처분청에 과세자료로 통보한 것으로 나타나고 있어 우리원에서 동 사업장의 사업자등록 현황에 대한 전산자료를 확인한 바에 의하면, 1999.9.1. 대표자 황○○이 ○○메디칼이라는 상호로 의료용구업으로 개업하였다가 2000.4.30. 폐업하였고, 1998.4.1. 대표자 이○○이 ○○방수라는 상호로 방수제 제조업으로 개업하여 현재까지 사업을 영위하고 있는 것으로 확인되고 있어 청구외법인의 대표이사 윤○○가 동 소재지에서 사업장을 운영한 사실이 나타나지 않고 있다. 한편, ○○시 ○○구 ○○동 ○○번지에 소재한 청구외법인의 ○○○○지점의 주업종은 제조업(주사바늘)으로 이건 거래당시까지 청구외법인이 의료기 제조업을 영위하였던 사실에 대하여는 청구인과 처분청간에 다툼이 없는 것으로 확인된다. (다) 2001.1.1.~2001.12.31. 기간 중 청구인의 주거래은행인 ○○은행 ○○지점장이 확인한 수출실적은 USD 712,643(912백만원)이며 청구인이 제시한 수출일보에 의하면 1,020,467,404원 상당의 물품을 수출한 것으로 나타나고 있다. (라) 처분청이 청구외법인의 대표이사 윤○○의 사망으로 공장장인 신○○에게 공장운영 상황에 대해 확인한 결과, 청구외법인에서 생산된 제품은 청구인에게 납품하여 방글라데시 및 파키스탄 등에 수출하였다고 진술한 사실이 처분청 심리자료에 나타난다. (마) ○○지방법원의 배당표(○○○○타기 ○○○○에 의하면 청구외법인의 ○○공단 ○○공장에서 보유한 주사기 제조기계 등이 경매로 처분되어 신○○ 등 6인이 11,354,533원, 임○○가 8,030,056원, 오○○가 8,030,056원 주식회사 ○○○○이 1,997,415원을 배당받은 사실이 나타나고 있고, 또한, 청구인이 2001.2.13.~2001.7.23.기간 중 오○○와 형제간인 오XX등의 ○○은행 예금계좌(○○○○○○○○)에 10,250,000원 등 19,550,000원을 송금한 사실이 나타난다. 한편, 청구인은 2000년 2기 ~2001년 2기 과세기간 중 공급가액 294,067천원 상당의 의료기 등을 청구외법인으로부터 매입하였다고 신고하여 2000.11.20.~2001.7.27. 기간 중에 186,810천원을 지급한 것으로 소명한 사실이 처분청 심리자료에 나타난다. (바) 청구인이 제시한 수출일보 등에 의하면, 2001년도 중 1,020,467천원 상당의 물품을 수출하였고 이 중 주사기 관련 매출액은 327,917천원으로 이에 대응하는 매입액 300,083천원 중 청구외법인으로부터의 매입액 255.213천원을 원가부인할 경우 매입액의 730%를 수출한 것으로 나타난다. (사) 종합하건대, 쟁점세금계산서를 실물거래가 없는 가공세금계산서로 보아 과세하기 위해서는 처분청이 이에 대한 구체적 사실을 조사하여 허위의 거래로 인정된 경우에 한하여야 할 것인 바, 청구인의 경우 거래대금 금융증빙이 미흡한 측면이 있으나, 이 건 거래당시까지 청구외법인이 공장을 운영하여 물품을 제조한 사실에 대하여는 처분청이 인정하고 있고, 청구인의 사업장은 수출재화의 비중이 매출액의 95.9%이상을 차지하고 있어 이에 상응하는 매입원가가 필수적으로 소요된다고 보여진다. 또한, 청구인이 1987년 개업하여 심판청구일 현재까지 계속하여 사업을 영위하면서 매출액의 대부분을 수출하고 있고, ○○세무서장이 청구외법인의 대표이사 윤○○가 운영하지도 않은 ○○공장을 조사하여 이 건 거래사실을 인정하지도 않았고, 청구외법인으로부터의 매입액에 대한 거래사실을 부인할 경우 매입액의 730%를 수출한 것으로 나나나는 점 등으로 보아, 이 건 실지 거래하였다는 청구인의 주장은 사실로 보여지는 반면, 처분청은 쟁점세금계산서와 관련 거래사실에 대하여 구체적인 조사나 확인 없이 단순히 자료상혐의자로 고발된 자와의 거래라 하여 사실과 다른 가공세금계산서로 보아 과세한 것으로 보여지므로 근거과세원칙에 위배된 것으로 보인다. 따라서, 처분청이 쟁점계산서를 실물거래가 없는 사실과 다른 가공세금계산서로 보아 과세한 이 건 처분은 잘못이 있다고 판단된다.

이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유있다고 판단되므로 국세기본법 제81조 및 제65조 제1항 제3호 규정에 의하여 주문과 같이 결정한다.