주류를 위장매출하였는지 여부

심판청구번호 국심 2005부3724(2006. 7. 5.) 처분에 대한 심판청구는 각하하고, 2005.7.13 청구인에게 한 2004년 1기분 부가가치세 5,735,700원에 대한 심판청구는 기각합니다.

○○○지방국세청장은 2005.3.4～2005.4.30. 기간중 청구인이 경영하는 ○○○상사에 대하여 주류유통 추적조사를 실시한 결과 2004년 1기중 사업실체가 없는 위장거래처 4곳(○○○식당, ○○○, ○○○식당, ○○○슈퍼)에 실물거래 없이 세금계산서만 교부하여 세금계산서 교부의무 위반금액이 142,091,312원으로 총매출금액 810,117,093원의 35.1%에 달하는 것으로 조사하여, 청구인의 경우 주세법 제15조 제2항 제4호 의 부가가치세법에 의한 과세기간별 세금계산서 교부의무 위반금액이 총주류매출액의 100분의 10이상인 때에 해당한다는 이유로 2005.6.23. 종합주류도매업 면허취소통지를 하였고(조세범처벌법 제11조 의 2 제1항 및 벌과금상당액양정규정 제4조의 4에 따라 벌금 19,905,785원을 부과), 2005.7.13 청구인에게 2004년 1기분 부가가치세 5,735,700원을 경정고지하였다. 청구인은 이에 불복하여 2005.10.4. 이 건 심판청구를 제기하였다.

• 가. 청구인 주장 처분청은 청구인이 2004년 1기에 사업실체가 없는 위장거래처(○○○)에 세금계산서만 발행한 위장매출금액(공급가액)을 142,091,312원으로 보아 총주류매출금액(공급가액) 810,117,093원 대비 위장거래비율을 35.1%로 보아 주세법 제15조 제2항 제4호 의 규정에 의해 청구인의 종합주류도매업 면허를 취소하고 과세처분을 하였으나 위 4개 업체는 부가가치세법의 규정에 따라 관할세무서에 사업자등록을 하고 식품위생법에 의거 관할구청에 영업신고를 하는 등 정상적으로 사업을 영위한 사업자들이고, 이들 거래처와 실지 거래한 금액은 123,123,029원이므로 처분청이 조사한 주류위장매출금액(공급가액) 142,091,312원에서 실지 거래금액 123,123,029원을 차감하면 주류위장매출금액은 20,522,132원에 불과하고 이 금액은 2004년 1기 총매출액의 10% 미만에 해당되므로 처분청의 종합주류도매업 면허취소 처분은 위법부당하다.
• 나. 처분청 의견 (1) 주세법 제15조 제2항 제4호 의 규정에 의한 청구법인의 주류도매업 면허취소처분은 국세기본법 제68조 (청구기간)의 기간도과로 각하대상이고, (2) 부가가치세법 제21조 규정에 의한 과세처분은 당초 처분이 정당하므로 기각하는 것이 타당하다.

• 가. 쟁 점

(1) 종합주류도매업 면허취소 처분관련 불복청구에 대하여 본안심리할 수 있는지 여부

(2) 처분청에서 위장매출로 본 거래금액의 대부분이 정상거래라는 주장의 당부

• 나. 관련법령 국세기본법 제68조 【청구기간】 ① 심판청구는 당해 처분이 있은 것을 안 날(처분의 통지를 받은 때에는 그 받은 날)부터 90일 이내에 제기하여야 한다. 주세법 제8조 【주류판매업면허】① 주류판매업(판매중개업 또는 접객업을 포함한다. 이하 같다)을 영위하고자 하는 자는 주류판매업의 종류별로 판매장마다 대통령령이 정하는 시설기준 기타 요건을 갖추어 관할세무서장의 면허를 받아야 한다. 주세법 제9조 【면허조건】관할세무서장은 주류밑술 또는 술덧의 제조면허나 주류판매업면허를 함에 있어서 주세보전상 필요하다고 인정되는 때에는 면허의 기한, 제조 또는 판매의 범위와 제조 또는 판매를 함에 있어서 준수하여야 하는 조건을 정할 수 있다. 주세법시행령 제9조 【주류판매업의 면허】① 법 제8조 제1항의 규정에 의하여 주류판매업의 면허를 받고자 하는 자는 별표 5의 요건을 갖추어야 한다.

② 법 제8조 제2항의 규정에 의한 주류판매업의 종류는 다음 각호와 같다.

5. 주류중개업 (1999. 12. 31 개정) 주류의 수출입을 중개하거나 국내에서 주류의 매매를 중개하는 것 주세법 제15조 【주류판매정지처분 등】② 관할세무서장은 주류판매업면허를 받은 자가 다음 각호의 1에 해당하는 때에는 그 면허를 취소하여야 한다.

1. 제8조 제1항의 규정에 의한 면허요건을 갖추지 못하게 된 때. 다만, 시설기준미달의 경우에는 동조 제4항의 규정에 의한 보완명령을 받고 이를 이행하지 아니한 때에 한한다.

2. 부정한 방법으로 주류판매업면허를 받은 때

3. 제11조 단서의 규정에 의한 허가를 받지 아니하거나 부정한 방법으로 허가를 받고 판매장을 이전한 때

4. 부가가치세법에 의한 과세기간별로 조세범처벌법 제11조 의 2 제1항제2항 또는 제4항의 규정에 의한 세금계산서 교부의무위반 등의 금액이 총주류매출금액 또는 총주류매입금액의 100분의 10 이상인 때

5. 조세범처벌법 제11조 의 2 제3항 또는 제5항의 규정에 의한 범칙행위를 한 때

6. 2주조연도 이상 계속하여 주류를 판매하지 아니한 때

8. 주류제조면허없이 제조한 주류나 주세를 면제받은 주류를 판매 또는 보유한 때

9. 주류판매업면허를 타인에게 양도 또는 대여한 때

• 다. 사실관계 및 판단

(1) 종합주류도매업 면허취소 처분에 대한 불복청구가 적법한 심판청구인지에 대하여 살펴본다. (가) 처분청은 2005.6.23. 청구인에게 종합주류도매업 면허취소 처분을 하였고, 청구인은 2005.10.4. 우리 원에 심판청구를 제기한 사실이 확인된다. (나) 청구인은 종합주류도매업 면허취소 처분을 받은 2005.6.23.부터 90일이 되는 2005.9.21.까지 심판청구를 제기하였어야 하나, 그로부터 103일이 경과한 2005.10.4. 심판청구를 제기하였으므로, 종합주류도매업 면허취소 처분에 대한 심판청구는 청구기간을 도과한 부적법한 청구라고 판단된다.

(2) 처분청에서 위장매출로 본 거래금액의 대부분이 정상거래라는 청구주장에 대하여 살펴본다. (가) 처분청은 청구인의 실거래처와 카드결제 거래처가 다르다고 주장하는 ○○○에 대하여 청구인의 2004년 제1기 주류매출가액(공급가액) 142,091,312원을 위장거래로 간주하고, 이 금액이 총주류매출액 810,114,093원의 35.1%에 해당한다하여 이를 근거로 청구인의 종합주류도매업면허를 취소하고 이에 대한 부가가치세를 고지하였다 (나) 청구인은 처분청이 위장매출처로 통보한 4개 거래처에 대한 2004년 제1기 위장매출 주류공급가액 142,091,312원 중 123,123,029원은 실거래금액이고 20,522,132원은 위장거래 금액이며, 이 금액은 총매출액의 5.06%로서 10%미만에 해당되므로 처분청의 면허취소 처분은 위법․부당하다고 주장하면서 증거자료로 사실확인서, 위장거래명세서, 사업자등록증, 임대사실증명서, 전기․수도요금영수증 등을 제시하고 있다. (다) 처분청은 청구인이 무자료 주류거래자료를 처리하기 위해 청구인 회사의 직원과 처 명의로 별도로 4개 업체(아래표 참조)의 사업자등록을 한 것으로 조사하여 이를 위장매출처로 보았다.○○○ (라) 처분청의 현지확인조사에 의하면, 이들 4개 거래처중 3개 업체는 8층 건물 맨 위층에 소재하며 조사공무원이 실제 현장답사를 한 바 옥상 가건물상태로 식당 시설이 전혀 없었고, 이들 4개 거래처는 주류매출금액 이외 다른 매출금액은 거의 없는 것으로 부가가치세 신고를 한 것으로 조사되어 있으며,

○○○슈퍼 사업장 소재지인 ○○○번지에는 ○○○과 ○○○주류상사가 영업중이었고 ○○○슈퍼라는 업체는 존재하지 않았으며, ○○○슈퍼의 소명자료중 2004년 각 월별 전기․수도요금 납부내역서는 ○○○과 ○○○주류상사의 전기․수도요금분배내역임이 결재인에 의하여 확인되고 있고(결재자 이○○○),

○○○식당 등 3개업체 소재지인 ○○○번지 ○○○빌딩은 청구인의 소유 건물로 8층 면적 125.30㎡ 전부를 2002.11.20.부터 조사일 현재까지 ○○○기지국으로 사용하고 있으며 ○○○빌딩 8층 소재 각 사업장은 식당업을 하기 위해서는 도시가스공급이 필수적인 바, 도시가스 공급 실적이 없다는 내용이다. (마) 이상의 사실을 종합하여 볼때, 청구인이 정상거래처라고 주장하는 4개 사업장이 청구인과 특수관계에 있는 사람의 명의로 되어 있고 처분청 현지조사에 의하여 사업장 시설이 존재하지 않았던 것으로 확인되었으며, 그 중 3개 거래처는 건물의 8층 옥상에서 식당을 하였다는 것이어서 납득하기 어려우므로 처분청의 당초 과세처분이 타당한 것으로 판단된다.

이 건 심판청구는 일부는 부적법한 청구에 해당되고, 나머지는 심리결과 청구인의 주장이 이유없다고 판단되므로 국세기본법 제81조 와 제65조 제1항 제1호 및 제2호의 규정에 의하여 주문과 같이 결정한다.