적정임대료의 산정

심판청구번호 국심2002중 0472(2002. 6.27) 득세 26,786,400원, 1995년 귀속분 종합소득세 32,469,340원, 1996년 귀속분 종합소득세 28,679,090원, 1997년 귀속분 종합소득세 15,517,770원, 1998년 귀속분 종합소득세 17,427,320원의 부과처분은

○○○시 ○○○구 ○○○동 ○○○ 대지 605.6㎡에 대한 1994∼1998년의 각 과세기간 임대수입금액을 같은동 ○○○의 임대실례를 참고로 재조사하여 각 과세기간의 과세표준과 세액을 경정하도록 합니다.

청구인 정○○○, 정○○○, 정○○○(이하 "청구인들"이라 한다)은 2000.2.4 사망한 청구외 정○○○의 상속인들로 정○○○소유였던 ○○○시 ○○○구 ○○○동 ○○○ 대지 605.6㎡(이하"쟁점토지"라 한다)상에 청구인들 명의로된 건물을 신축하여 사용하고 있다. 처분청은 정○○○이 쟁점토지를 청구인들에게 무상임대한 사실에 대하여 부당행위계산부인규정을 적용하여 1994∼1998년 귀속분은 국유재산법시행령 제26조 의 규정에 의한 국유재산사용요율을, 1999∼2000년 귀속분은 소득세법시행령 제98조 제4항 및 법인세법시행령 제89조 제4항 의 규정에 의한 정기예금이자율등을 감안한 요율을 각각 적용하여 임대료를 산출하고 정○○○의 상속인인 청구인들에게 종합소득세 1994년 귀속분 26,786,400원, 1995년 귀속분 32,469,340원, 1996년 귀속분 28,679,090원, 1997년 귀속분 15,517,770원, 1998년 귀속분 17,427,320원, 1999년 귀속분 15,145,550원, 2000년 귀속분 416,760원을 2001.12.16 결정고지하였다. 청구인들은 이에 불복하여 2002.2.7 심판청구를 제기하였다.

2. 청구인들 주장 및 처분청 의견

• 가. 청구인들 주장 처분청은 정○○○이 청구인들에게 쟁점토지를 무상임대하였다 하여 부당행위계산부인하면서 1994∼1998년 귀속분에 대하여 국유재산임대(사용)요율을 적용하여 적정 임대료를 산출하였는데, 대법원에서도 적정임대료 산정과 관련하여 특수관계에 있지 아니한 자와의 정상적인 거래를 하는 경우에 형성되는 가격을 기준으로 삼아 판단하여야 할 것이므로 그에 관한 실례가 있는 경우에는 그 가격을 기준으로 하고, 그와 같은 실례가 없는 경우에는 토지의 지목, 위치, 주위환경, 이용상황, 인접 및 유사지역의 유사토지에 대한 적정거래가능 가격과 개별요인 등을 참작하여 산정한 가격을 기준으로 삼아야 하며 국유재산 대부요율에 의한 적정임대료의 산정은 합리적이고 타당한 방법으로 보기 어렵다고 판시한 바 있는 바, 이 건의 경우 쟁점토지와 유사한 토지(서교동 374-10)의 임대사례가 있는데도 불구하고 현실에 맞지 않는 국유재산임대(사용)요율을 적용하여 적정임대료를 산출하여 과세한 처분은 부당하므로 인근유사임대사례를 적용하여 과세하여야 한다.
• 나. 처분청 의견 청구인들은 임대료수입금액을 산정함에 있어 인근유사 임대사례를 다시 조사하여 적정임대료를 산정하여야 한다는 주장이나, 쟁점토지의 적정임대료는 특수관계가 없는 자에 대한 임대실례가 없고 주위 부동산과 제반임대여건이 달라 임대료 산정에 활용할 수 없는 상황이므로 부당행위계산부인과 관련하여 정상거래가액산정에 관련된 규정이 없는 1994년∼1998년 귀속분의 경우 정부의 국고수입원의 하나인 국세의 부과와 관련된 문제이므로 국유재산법시행령 제26조 에서 규정하고 있는 국유재산에 대한 연간사용료 계산방법을 적정임대료 산정의 기준으로 원용할 수 있다 하겠고 따라서 쟁점토지의 무상임대에 대하여 부당행위계산부인하면서 1994∼1998년 귀속분에 대하여 국유재산 사용요율을 적용하여 임대료를 산출하여 과세한 당초 처분은 정당하다.

• 가. 쟁점 쟁점토지를 특수관계자에게 무상임대한 사실에 대하여 부당행위계산부인하면서 국유재산법시행령 제26조 의 규정에 의한 국유재산사용요율을 적용 적정임대료를 계산하여 과세한 처분의 당부
• 나. 관련 법령 소득세법 제41조 【부당행위계산】제1항에서납세지 관할세무서장 또는 지방국세청장은 부동산임대소득·사업소득·일시재산소득·기타소득 또는 산림소득이 있는 거주자의 행위 또는 계산이 그 거주자와 특수관계 있는 자와의 거래로 인하여 당해 소득에 대한 조세의 부담을 부당하게 감소시킨 것으로 인정되는 때에는 그 거주자의 행위 또는 계산에 관계없이 당해연도의 소득금액을 계산할 수 있다.고 규정하고 있고, 같은조 제2항에서제1항의 규정에 의한 특수관계 있는 자의 범위 기타 부당행위계산에 관하여 필요한 사항은 대통령령으로 정한다.고 규정하고 있으며, 같은법시행령 제98조【부당행위계산부인】제2항에서는「법 제41조에서 “조세의 부담을 부당하게 감소시킨 것으로 인정되는 때”라 함은 다음 각호의 1에 해당하는 때를 말한다.

1. (생략)

2. 특수관계 있는 자에게 금전 기타 자산 또는 용역을 무상 또는 낮은 이율 등으로 대부하거나 제공한 때.(단서생략) 3.∼5(생략)」라고 규정하고 있다. 또한 국유재산법 제25조 【사용료】제1항에서행정재산 또는 보존재산(이하 이장에서 "행정재산 등"이라 한다)의 사용·수익을 허가한 때에는 대통령령이 정하는 요율과 산출방법에 의하여 매년 사용료를 징수한다고 규정하고 있고, 같은법시행령 제26조【사용요율과 평가방법】제1항에서는「법 제25조 제1항의 규정에 의한 연간 사용료는 당해 재산의 가액에 다음 각호의 요율을 곱한 금액으로 하되, 월할 또는 일할계산할 수 있다. 다만, 다른 법령에서 국유재산의 사용료에 대하여 달리 규정하고 있는 경우에는 그 법령에 의한다 1∼2.(생략)

3. 기타의 경우 1천분의 50이상」이라고 규정하고 있다.

• 다. 사실관계 및 판단

(1) 청구인들과 청구외 정○○○이 소득세법 제8조 제1항 의 규정에 의한 특수관계 있는 자에 해당된다는 사실, 청구인들이 정○○○소유였던 쟁점토지를 1990.5.25(건물허가일)부터 무상사용 하였다는 사실등에 대하여는 다툼이 없다.

(2) 처분청은 쟁점토지의 무상임대와 관련하여 부당행위계산부인하면서 1994∼1998년 귀속분의 경우 국유재산법시행령 제26조 제1항 제3호 의 규정에 의한 국유재산 사용요율(당해연도 개별공시지가의 5%)을 적용 적정임대료를 산출하여 종합소득세를 과세한 사실이 이 건 과세기록에 의해 확인된다.

(3) 위와 같은 방법으로 임대료를 산출하여 과세한 이 건 처분에 대하여 청구인들은 현실에 맞지 않는 국유재산 사용요율을 적용하여 적정임대료를 산출하는 것은 부당하고, 쟁점토지와 연접한 부동산(○○○시 ○○○구 ○○○동 ○○○ 대지 402.2㎡, 건물 1,583.16㎡로 이하 "비교부동산"이라 한다)의 토지가 제3자에게 임대된 사례도 있으므로 쟁점토지와 유사한 토지의 임대실례등을 다시 조사하여 유사토지의 임대실례가액으로 적정임대료를 산출과세하여야 한다고 주장하고 있어 이에 대하여 본다. 〈쟁점토지와 비교부동산 비교〉 구 분 쟁점토지 비교부동산 면적 605.6㎡ 420.2㎡ 인근도로

○○○대로

○○○대로 정착 건물 연면적 2,360.15㎡ 1,583.26㎡ 용 도 근린생활시설 (점포 및 사무실) 근린생활시설 (점포 및 사무실) 업 종 음식점, 의류판매업, 사무실 음식점, 편의점, 사무실 토지의 공시지가 (97):㎡당 270만원 (98):㎡당 289만원 (97):㎡당 430만원 (98):㎡당 460만원 도시계획법상 도시지역 근린상업지역 중심지미관지구, ○○○지구 도시지역 근린상업지역 중심지미관지구, ○○○지구

(4) 우리심판원에서 비교부동산 관할 세무관청인 ○○○세무서장에게 공문(국심46830-302, 2002.3.29)조회한 바에 의하면 비교부동산의 임대와 관련하여 부가가치세를 아래와 같이 신고한 사실이 확인되고 〈비교부동산 부가가치세신고 내역〉 년도 부가세과세표준 비 고 96년(2기) 97년(1기, 2기) 98년(1기, 2기) 26,925,013원 60,958,489원 59,074,991원 96년도 1기분 이전분은 서류보존기간 경과로 확인불가능 위 비교부동산의 부가가치세신고 임대료를 토지가액(개별공지시가) 및 건물가액(기준시가)으로 안분하여 토지에 대한 임대료를 산출한 후 이를 다시 공시지가로 나눈 값은 다음과 같다. 〈비교부동산중 토지임대료와 공시지가 비율〉 (단위:㎡당 원) 년도 비교부동산중 토지년간임대료 공시지가대비비율 비고 96년 97년 98년 111,642 127,494 124,642 2.80% 2.96% 2.71% 96년도는 2기분 임대료를 기준으로 년간 임대료를 환산한 것임

(5) 일반적으로 적정임대료의 산정은 인근의 유사한 임대실례를 비교하여 산정하는 것이고, 임대실례가 없는 경우에도 구체적인 당해 토지의 위치와 주위환경, 이용상황이나 사용가능범위 등 토지의 거래가격(임대보증금 또는 임대료)을 형성하는 개별적인 요인은 물론, 인접지역내 유사토지의 거래가격을 종합적으로 검토하는 등 합리적인 방법에 따라야 할 것(대법원 88누3987, 1989.11.14외 다수)인 바, 위 사실관계 등을 종합해 보면, 청구인이 유사임대사례라고 제시한 비교부동산의 경우 쟁점토지 바로옆에 위치하고 있을 뿐만 아니라 도시계획법상 지역(근린상업지역) 및 지구(중심지미관지구)가 동일하여 유사한 임대사례로서의 비교가치가 있고, 이 건 임대료의 부당행위계산부인에 원용된 국유재산법이 공시지가등이 현실화되지 않았던 때의 것으로 공시지가 등이 거의 현실화된 오늘날은 현실성이 떨어지는 점 등을 고려해 볼 때, 인근 유사한 임대사례가 있는 이 건의 경우 국유재산법상의 임대료를 원용하여 적정임대료를 산정하고 부당행위계산부인한 처분은 경제적 합리성과 형평성을 결여한 것으로 부당하다 할 것이므로, 처분청이 비교부동산의 임대실례등을 참고하여 각 과세기간에 대한 쟁점토지의 적정임대료를 재조사하여 산정하고 그 과세표준과 세액을 경정함이 타당하다고 판단된다(국심2000중626, 2000.11.28 같은 뜻)

이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유있다고 인정되므로 국세기본법 제81조 및 제65조 제1항 제3호의 규정에 의하여 주문과 같이 결정한다.