물상보증인의 경매부동산에 대한 양도소득세

심판청구를 기각합니다.

청구인이 1997.7.18 대전광역시 ○○○구 ○○○동 ○○○ 소재 대지 274.3㎡(이하 "쟁점토지"라 한다)를 경락에 의해 청구외 ○○○에게 양도하고 양도소득세를 기준시가에 의하여 확정신고하였으나 확정신고기한일까지 이를 납부하지 아니한데 대하여 처분청은 소득세법 제114조 제1항 의 규정에 따라 기준시가에 의하여 양도차익을 계산하여 1998.7.2 청구인에게 1997년도 귀속분 양도소득세 24,642,920원을 결정·고지하였다. 청구인은 이에 불복하여 1998.7.13 이의신청과 1998.10.9 심사청구를 거쳐 1999.2.9 심판청구를 제기하였다.

• 가. 청구인의 주장 청구외 ○○○가 금융기관에서 대출을 받는데 필요하다하여 쟁점토지를 담보로 제공하는데 동의해주었을 뿐으로 동인이 대출금을 갚지 않았다하여 개시된 경매절차를 거쳐 쟁점토지가 타인에게 소유권이 이전된 것인 만큼 이 건 양도소득세는 단순한 대출보증인에 불과한 청구인에게 부과할 것이 아니고 문제가 되는 소유권이전에 직접적인 원인을 제공한 위 ○○○에게 과세되어야 한다.
• 나. 국세청장 의견 쟁점토지가 124,530,000원에 경락되어 소유권이전등기되었고, 그 경락대금은 (주)○○○은행과 대전 동구구청장·서구청장 및 ○○○금융(주)가 우선순위에 따라 배당받았음을 배당표 등으로 알 수 있다. 청구인이 소유하던 쟁점토지가 경락가액의 금원으로 소유권이전되었으므로, 양도소득세 과세대상인 양도에 해당하며, 청구주장처럼 청구외 "○○○"의 채무를 쟁점토지의 경락대금으로 대신 갚았다 하더라도, 청구인이 "○○○"로부터 받을 수 있는 상환청구권이 남아있는 것이므로 청구주장은 이유없다고 할 것이다. 그렇다면, 청구외 "○○○"의 담보로 제공된 쟁점토지가 경락으로 제3자에게 소유권이전등기됨으로써 청구인에게 발생된 양도소득에 대하여 이 건 양도소득세를 결정·고지한 당초의 처분에는 잘못이 없다.

• 가. 쟁 점 청구인이 제3자의 채무보증을 위하여 담보로 제공한 쟁점토지가 채권자의 담보권 실행을 위한 경매로 소유권이전된데 대하여 청구인에게 양도소득이 발생된 것으로 보아 이 건 양도소득세를 과세한 처분의 당부
• 나. 관계법령 소득세법 제88조 [양도의 정의] 제1항(1996.12.30 법률 제5191호로 개정된 것)에 의하면 『제4조 제3호 및 이장에서 "양도"라 함은 재산에 대한 등기 또는 등록에 관계없이 매도, 교환, 법인에 대한 현물출자 등으로 인하여 그 자산이 유상으로 사실상 이전되는 것을 말한다(이하 생략)』라고 규정되어 있다.
• 다. 사실관계 및 판단

(1) 양도소득세가 과세되기 위하여서는 먼저 양도소득세의 과세대상이 되는 자산의 이전행위가 있어야 하고 또한 그 자산의 이전행위가 소득세법에서 정의하고 있는 양도에 해당하여야 하는 바, 청구인의 경우 쟁점토지가 양도소득세의 과세대상이 되는 자산으로서 법률의 규정에 의하여 이전(경매에 의한 물권변동)된 사실에는 다툼이 없다.

(2) 청구주장이『친구의 채무보증을 위하여 담보로 제공해주었던 쟁점토지가 은행 등 채권자들의 담보권 실행을 위한 임의경매로 소유권이 이전된 것인 만큼 물상보증인인 청구인을 해당 경락대금의 실질 소득귀속자로 보아 이 건 양도소득세를 부과할 수 없다』라는 취지로 요약되는 이 건의 경우 채무보증을 위하여 담보로 제공된 쟁점토지가 담보권 실행을 위한 경매로 소유권이전된 것이 소득세법에서 정의하고 있는 양도에 해당하는지 여부를 가리는 데 그 쟁점이 있다 하겠다.

(3) 소득세법상 양도에 해당하기 위하여는 자산이 반드시 유상으로 이전되어야 하는 바, 여기에서 유상으로 이전된다 함은 해당 양도자에게 경제적 이익이 발생함을 의미하며 그 대가의 지급이 현금으로 이루어지느냐 또는 현물로 이루어지느냐를 구별하지 않고 단지 경제적인 이익이 있으면 되는데, 적극적인 채권의 발생에 의한 자산의 유입뿐 아니라 채무의 소멸도 유상으로 이전되는 것으로 풀이된다.

(4) 청구인의 경우, 임의경매의 기초가 된 근저당권설정등기가 제3자인 친구의 채무에 대한 물상보증을 한 것이었다 하더라도 이 건 담보권 실행에 의한 경매과정에서 물상보증인으로서 결국 쟁점토지의 이전(경매에 의한 매도)과 상환하여 받게 된 경락대금 124,530,000원으로 해당 채무자(청구외 ○○○)의 채무를 면하게 해주고 그러한 사실에 기하여 동 채무자에 대하여 보증인과 동일한 구상권을 취득하게 된 이상 소득세법 제88조 제1항 소정의 유상성이 인정되므로(국심 88중127, 1988.4.20, 대법 86누711, 1987.3.24 같은 뜻) 위와 같은 사정 아래서 물상보증인으로서 청구인은 단순히 거래귀속의 명의자가 아닌 이 건 경락대금의 실질귀속자로서 구상권행사여부와 관계없이 소득세법상 청구인에게 양도소득이 성립된다 하겠다.

• 라. 결 론 이 건 심판청구는 청구주장이 이유없다고 인정되므로 국세기본법 제81조 및 제65조 제1항 제2호의 규정에 의거 주문과 같이 결정한다.