건물 사용승인일 이후의 매입세액을 불공제한 처분의 당부

심판청구번호 국심1998서 2026(1999. 3.13) 주 문 ○○세무서장이 98.5.20 청구인에게 한 98.1기 예정 부가가 치 10,754,192원의 환급처분은 매입세액 39,000,000원을 매출세액에서 추가로 공제하여 세액을 경정한다.

청구인은 98.1.20 준공된 ○○시 ○○구 ○○○가 ○○○ 지하 1층 지상 4층, 근린생활시설 839.78㎡(이하 "쟁점건물"이라 한다)를 청구외 ○○○종합건설(주) (이하 "청구외법인"이라 한다)에게 도급하여 신축하고 쟁점건물 신축과 관련된 세금계산서 3매(98.1.10 작성분 공급가액 150,000,000원, 부가가치세 15,000,000원, 98.2.16 작성분 공급가액 100,000,000원, 부가가치세 10,000,000원, 98.3.20 작성분 공급가액 290,000,000원, 부가가치세 29,000,000원 이중 준공일 이후 작성분 98.2.16 및 98.3.20 세금계산서를 "쟁점세금계산서"라 한다)를 교부받아 98.1기 부가가치세 예정신고시 매출세액에서 공제되는 매입세액으로 신고하였다. 처분청은 청구인의 98.1기 부가가치세 예정신고내용을 현지확인조사한 결과 준공일 이후에 작성된 쟁점세금계산서는 매입세액이 공제되지 아니하는 사실과 다른 세금계산서라 하여 동 매입세액을 매출세액에서 공제하지 아니하고 98.5.20 청구인에게 당초 환급신고한 세액 53,654,192원중 10,754,192원만 환급결정통지하였다. 청구인은 이에 불복하여 98.6.5 심사청구를 거쳐 98.8.15 심판청구를 제기하였다.

• 가. 청구주장 처분청은 건물사용승인일인 98.1.20에 건물용역제공이 완료된 것으로 보고 사용승인일이후에 발행된 쟁점세금계산서를 사실과 다른 세금계산서라 하여 매입세액을 불공제하였는 바, 쟁점건물은 당초 97.12.31 준공하기로 도급계약하였으나 인접한 ○○○중고등학교의 민원제기 및 장마철 우기등으로 공사가 지연되어 97.12.31 청구외법인과 98.3.20까지 당초 공사기간을 연장하여 재계약하였으며, 다만 쟁점건물의 임대수입금으로 공사대금을 지급하기 위하여 형식상 사용승인을 빨리 받았던 것이나 사용승인일 이후에도 석공사, 창호공사, 급배수배관공사등 마감공사가 진행된 사실이 작업일보, 노임대장, 건설자재매입세금계산서등에 의해 확인되므로 쟁점세금계산서상의 매입세액은 공제되어야 한다.
• 나. 국세청장 의견 건설용역을 공급함에 있어 건설공사기간에 대한 약정만 체결하고 대금지급기일에 관한 약정이 없는 경우 당해 건설공사에 대한 건설용역의 제공이 완료되는 때가 공급시기가 되는 것이고, 당해 건설용역제공의 완료여부가 불분명한 경우에는 준공검사일이 그 공급시기가 되는 것이다. (같은뜻 부가가치세법 기본통칙 2-3-8...9) 쟁점건물의 경우 신축공사와 관련하여 그 대금지급일에 대한 약정이 없으며, 공사기간이 97.4.14부터 97.12.31까지로 되어 있고 준공검사일이 98.1.20이므로 준공일전에 건물신축공사가 완료되었다 할 것이며, 쟁점건물 신축공사 건설용역의 공급시기는 준공일인 98.1.20이 되므로 공급일 이후인 98.2.16 및 98.3.20 교부받은 쟁점세금계산서는 사실과 다른 세금계산서이므로 매입세액 불공제한 처분은 정당하다.

• 가. 쟁점 쟁점세금계산서에 대한 부가가치세 매입세액을 불공제한 처분의 당부를 가리는데 있다.
• 나. 관련법령 부가가치세법 제17조 【납부세액】제2항에 의하면 "다음 각호의 매입세액은 매출세액에서 공제하지 아니한다.

1. (생략) 1의 2. 제16조 제1항 및 제3항의 규정에 의한 세금계산서를 교부받지 아니한 경우 또는 교부받은 세금계산서에 제16조 제1항 제1호 내지 제4호의 규정에 의한 기재사항(이하 "필요적 기재사항"이라 한다)의 전부 또는 일부가 기재되지 아니하였거나 사실과 다르게 기재된 경우의 매입세액"이라고 규정하고, 같은법 제16조 제1항에서는 "납세의무자로 등록한 사업자가 재화 또는 용역을 공급하는 때에는 제9조에 규정하는 시기에 다음 각호의 사항을 기재하는 계산서(이하 "세금계산서"라 한다)를 대통령령이 정하는 바에 의하여 공급을 받는 자에게 교부하여야 한다 1∼3(생략)

5. (생략)"이라고 규정하고 있으며, 같은법 제9조【거래시기】제2항에서는 "용역이 제공되는 시기는 역무가 제공되거나 재화·시설물 또는 권리가 사용되는 때로 한다"고 규정하고 있다.

• 다. 사실관계 및 판단 처분청은 청구인의 부가가치세 신고내용에 대한 현지확인조사결과 쟁점세금계산서는 쟁점건물의 준공일(98.1.20)이후에 작성된 세금계산서라 하여 이를 사실과 다른 세금계산서로 보아 쟁점세금계산서상의 매입세액을 매출세액에서 공제하지 아니하고 당초 환급신고한 매입세액 53,654,192원 중 10,754,192원만 환급결정하였음이 부가가치세 결정결의서에 의해 확인된다. 청구인은 쟁점건물의 건설용역을 청구외법인에게 도급주고 쟁점건물의 신축과 관련된 세금계산서 3매를 수취하여 98.1기 부가가치세 예정신고시 매출세액에서 공제하는 매입세액으로 신고하였음이 관련자료에 의해 확인되는 바 이에 대하여 살펴본다.

1. 처분청은 쟁점건물의 공사도급계약서에 대금지급시기에 대한 약정이 없고 98.1.20일이 준공검사일(사용승인일)로 되어있으므로 쟁점건물 건설용역의 공급시기는 사용승인일인 98.1.20이 되는 것이며, 쟁점세금계산서는 공급일 이후에 발행된 세금계산서로서 이는 사실과 다른 세금계산서에 해당되므로 동 매입세액은 불공제함이 타당하다는 주장이나, 건설공사표준계약서에 의하면, 청구외법인이 쟁점건물을 97.4.14부터 97.12.31까지 도급금액 594,000,000원(부가가치세 포함)에 신축하는 조건으로 97.4.1 공사계약을 체결하였고, 공사기성금은 골조4층 완공시 100,000,000원, 석공사 50% 완료시 50,000,000원, 잔액은 임대수입금으로 하되 입주완료시를 잔금청산일로 한다고 계약서 14호에 약정한 사실이 있으며, 이에 의하여 임대수입으로 공사대금을 지급하기 위해 건물이 완공되기전인 98.1.20 건물사용승인을 미리 받은 사실이 건설공사표준계약서 및 쟁점건물에 대한 전세계약서 및 임차인들의 사실확인서등 관련자료에 의해 확인되며,

2. 위 공사계약에 의하여 공사진행중 쟁점건물에 인접하고 있는 ○○○중고등학교에서 민원을 제기하여 97.4.23일 ○○구청장이 청구인에게 공문(건축58550-1713)을 보내어 민원을 해소하도록 요구하였고 청구인은 이에 대하여 97.5.27 ○○구청장에게 건축공사착공탄원서를 제기하였으며, 이에 대하여 ○○구청장은 97.6.2자로 민원인측과 상호협의하라는 내용의 공문(건축58550-2281, 97.6.2)을 회신한 사실로 볼 때 적어도 공문회신일까지는 공사가 중단된 사실이 확인되고,

3. 건설공사표준계약변경계약서 및 동 계약서 부대사항 2호에 의하면, 공사기간은 98.3.20일까지 연장하며 97.12.31 변경계약일 현재 쟁점건물의 잔여공사(창호공사, 석공사·급배수배관공사, 유리창틀공사, 유리공사, 조명설치, 계단방화문공사등)는 98.3.20일 연장계약기간동안 청구외법인이 이를 이행하고, 공사대금은 공사진행결과에 따라 쌍방합의하에 지급하도록 새로이 약정하였으며, 이에 따라 청구외법인이 위 잔여공사를 98.3.20까지 공사하였음이 공사일보, 작업일지, 일용노무비 지급명세서, 잔여공사자재구입세금계산서등 관련자료에 의해 확인되며,

4. 청구외법인은 쟁점세금계산서에 대한 매출세액을 98.4.25 98.1기 부가가치세 예정신고시 이를 신고납부한 사실이 매출처별 세금계산서 합계표에 의하여 확인된다. 사실이 이러하다면, 쟁점세금계산서가 쟁점건물의 사용승인일 이후에 발행되었다 하더라도 위와 같이 관련자료에 의하여 공사가 계속 이루어진 사실이 확인되므로 쟁점세금계산서의 매입세액은 매출세액에서 공제함이 타당할 것으로 판단된다.

• 라. 따라서 이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유있으므로 국세기본법 제81조 및 제65조 제1항 제3호의 규정에 의하여 주문과 같이 결정한다.