[요지] 실지조사하여 그 과세표준과 세액을 경정결정함이 타당하다고 판단됨.
[요지] 실지조사하여 그 과세표준과 세액을 경정결정함이 타당하다고 판단됨.
[주 문] 송파세무서장이 92.6.16 청구인에게 고지한 별지 종합소득세 세표준과 세액을 경정결정한다.
[이 유]
1. 원처분 개요 청구인은 서울특별시 송파구 OO동 OOOOO등 4필지 대지 886.7㎡를 별첨과 같이 87.5.7～89.5.20 기간에 취득하여 동지상에 87.8.24～90.1.31 기간에 주택 및 상가건물 2,113.57㎡(위토지 및 건물을 이하 “쟁점부동산”이라 한다)를 신축하여 1～9개월간 소유 또는 임대하다가 양도하고 각각 양도차익 예정신고를 이행하였다. 처분청은 92.5월 쟁점부동산의 양도에 대한 세무조사과정에서 청구인이 86～90년 사이에 6회에 걸쳐 주택 및 상가건물을 계속적·반복적으로 신축하여 양도한 사실이 확인되므로 이는 부동산매매업에 해당된다고 보아 소득세과세표준을 확인된 실지양도가액에 소득표준율(24.7%)을 적용하여 92.6.16 청구인에게 별지 종합소득세 232,678,630원 및 동 방위세 46,775,710원을 결정고지하였다. 청구인은 이에 불복하여 92.6.30 이의신청과 92.8.20 심사청구를 거쳐 92.10.20 심판청구를 제기하였다.
2. 청구주장 및 국세청장 의견
3. 심리 및 판단
① 처분청이 제출한 종합소득세 및 부가가치세의 결정결의서 및 거래상대방의 확인서에 의하면 쟁점부동산의 실지양도가액은 다음과 같이 확인되고 있을 뿐 아니라 처분청과 청구인간에 다툼이 없으므로 쟁점부동산의 실지양도가액은 확인된다 하겠고, 구 분 OOOOOOO OOOOOOOO OOOOOOOO OOOOOO 양 도 일 87.9.19 88.9.23 90.5.15 90.8.27 양도금액 190,000,000원 203,000,000원 212,000,000원 925,000,000원
② 쟁점부동산중 토지의 실지취득가액은 실지매매계약서, 청구인의 확인서 및 양도자의 양도소득세 결정결의서등에 의하여 다음과 같이 확인되고 이에 대하여는 처분청과 청구인간에 서로 다툼이 없으므로 쟁점부동산중 토지의 실지취득가액도 확인됨을 알 수 있으며, 구분 OOOOOOO OOOOOOOO 취득일 (등기접수일) 87.5.7 87.8.26 실지취득가액 95,700,000원 65,650,000원 증빙자료·청구인의 확인서 (이건 조사당시)·양도자의 양도소득세 결정결의서·실지매매계약서·소개인의 확인서 구분 OOOOOOOO OOOOOO 취득일 (등기접수일) 89.5.4 89.5.20 실지취득가액 100,000,000원 570,000,000원 증빙자료·청구인의 확인서 (이건 조사당시)·양도자의 양도소득세 결정결의서·실지매매계약서·소개인의 확인서
③ 청구인은 건물공사원가 내역을 다음과 같이 제출하면서 그 증빙자료로서 원시적내용을 기재한 노트, 원재료구입관련 영수증, 노무비관련대장, 지출명세서 및 영수증이 첨부된 경비지출전표등과 동 증빙을 기초로 하여 작성된 년도별 결산서(합계잔액시산표, 대차대조표, 손익계산서, 공사원가명세서), 총계정원장(원장계정상에 각계정별로 거래일자순으로 거래내역을 기장하였음), 일용잡급 임금지급대장등을 제시하고 있는 바, 이에 대하여 다음과 같이 살펴보면 청구주장 이유있는 것으로 보여진다. 【건물공사원가내역】 쟁점 부동산 구분 OOOOOOO (87.8.24 신축) OOOOOOOO (87.12.24 신축) OOOOOOOO (89.10.13 신축) OOOOOO (90.1.31 신축) 합 계 72,865,530원 115,166,110원 85,791,151원 282,746,910원 원재료비 18,221,170원 12,410,170원 20,100,000원 33,178,000원 노 무 비 21,090,000원 32,250,000원 28,245,000원 68,563,800원 경 비 33,554,360원 70,505,940원 37,446,151원 181,005,110원 첫째, 원시적 내용을 기재한 노트 및 공사원재료구입 관련영수증과 세금계산서등을 보면 청구인은 건축자재등 원재료비용을 쟁점부동산중 OOOOO 번지 신축시 18,221,170원, OOOOOO 번지 신축시 12,410,170원, OOOOOO 번지 신축시 20,100,000원 및 OOOO 번지 신축시 33,178,000원을 지출하였음이 확인되고 있고, 둘째, 일용근로자 임금대장등을 보면 청구인은 근로자별로 임금대장을 작성하여 근로자의 성명, 주민등록번호, 주소 및 임금지급액등을 구체적으로 기재하고 있어 임금지급 대상자가 확인되고 또한, 그 내용이 위 표상의 쟁점부동산별 지급금액과 동일하므로 청구인이 제출한 동 임금지급대장은 신빙성이 있어 보이며 셋째, 청구인이 제출한 출금전표를 보면 청구인은 일반경비를 쟁점부동산중 OOOOO번지 신축시 33,554,360원, OOOOOO번지 신축시 70,505,940원 및 OOOOOO번지 신축시 37,446,151원 및 OOOO번지 신축시 181,005,110원을 지급하였음이 확인되고 있으며,
④ 청구인이 당초 조사관서인 서울지방국세청에 쟁점부동산의 실지취득가액관련 증빙자료를 제출한 경위 및 처분청의 처분내용을 보면 청구인은 92.4.4자로 서울지방국세청으로부터 쟁점토지 및 건물의 공사원가에 관한 증빙서류를 92.4.7까지 제출(92.3.30 일반우편물로 발송)하라는 요구서를 접수하고 92.4.12 위에서 살펴본 증빙자료를 제출하였으나 서울지방국세청은 제출기한일로부터 5일 경과하여 제출하였다는 이유로 동 증빙자료의 사실 여부에 대한 검증이나 실지조사없이 이를 무시하고 실지양도가액에 소득표준율을 적용하여 이 건을 과세한 사실이 92.8.4자로 청구인이 당초 조사관서에 제출한 『실지조사요구에 관한 진정서』 및 92.8.7 『서울지방국세청이 청구인에게 회신한 내용』에 의하여 확인되고 있는 바, 위 내용에 의하면 청구인은 당초 조사관서의 자료요구서를 접수하고 8일만에 원시장부 및 그 증빙자료를 제출한 것으로 보면 당초없던 증빙을 임의로 조작하여 제출하였다고 볼 수 없을 뿐만 아니라 설사 동증빙이 조작되어 그 내용이 신빙성이 없다 하더라도 처분청은 청구인이 제시하는 관련증빙자료를 실지조사 및 검증등의 절차를 거쳐 그 진위여부에 따라 추계조사결정 또는 실지조사결정을 하여야 함에도 동 절차를 거치지 아니하고 추계조사결정함은 당초 조사관서가 사실관계조사를 소홀히 하였다고 보여지며,
⑤ 청구인이 88.9.23 서울특별시 송파구 OO동 OOOO 소재 대지 92.3㎡(이하 “쟁점외 부동산”이라 한다)를 취득하여 89.4.19 동 지상에 주택 및 상가건물 163.76㎡를 신축하여 89.4.29 양도한 건에 대하여 처분청이 91.3월 부동산매매업으로 보아 종합소득세를 과세하면서 그 과세표준을 실지조사결정한 사실이 쟁점외 부동산의 소득세과세표준금액 및 세액 결정결의서에 의하여 확인되고 있어 청구인은 쟁점외 부동산의 신축판매시에도 관련증빙을 비치·보관하여 왔음을 알 수 있다. 위의 사실을 종합하여 볼 때, 쟁점부동산의 실지취득가액 및 실지양도가액을 관련장부와 증빙에 의하여 확인할 수 있는 경우에 해당된다고 보여지므로 쟁점부동산의 매매차익(과세표준)은 소득세법 제118조 및 제94조와 같은법 시행령 제142조 제1항의 규정에 의하여 실지조사하여 그 과세표준과 세액을 경정결정함이 타당하다고 판단된다.