청구인이 약 20년간 보유하던 종전주택을 헐어버리고 새로운 주택을 신축하여 약1년9개월간 거주하다가 양도한 경우주 및 보유기간을 계산함에 있어 종전주택과 새로운주택에 대한 기간을 통산하는 것인지의 여부(기각)

[참조결정] 국심1991중0280

[주 문] 심판청구를 기각합니다.

[이 유]

1. 원처분 개요 청구인은 서울특별시 성동구 OO동 OO OOOOOOO 소재 대지 112㎡, 건물 61.98㎡(이하 “종전주택”이라 한다)를 68.2.19 취득하여 거주하다가 이를 헐어내고 88.9.29 그 지상에 주택 161.15㎡(이하 “새로운 주택”이라 한다)를 신축하여 92.7.2 양도한 사실이 있다. 처분청은 위 주택의 양도에 대하여 92.1.21 청구인에게 양도소득세 7,860,560원 및 동 방위세 1,572,110원을 결정 고지하였다. 청구인은 이에 불복, 92.3.23 심사청구를 거쳐 92.7.8 이 건 심판청구를 하였다.

2. 청구주장 및 국세청장 의견 청구인은 종전 주택을 68.2.19 취득하여 약20년간 거주하다 이를 멸실하고, 새로운 주택을 88.9.29 신축하여 1년 9개월을 더 거주한 후 양도하였는바, 위 토지 및 새로운 주택의 양도는 거주기간을 합산하면 3년이상의 거주요건을 충족시키므로 1세대 1주택과 그에 부수되는 토지의 양도로서 양도소득세가 비과세 되어야 한다는 주장이다. 국세청장은 청구인이 새로운 주택을 신축하여 88.9.29 부터 90.7.2 약 1년 9개월간 거주하다가 이를 양도한 것이므로 3년이상 거주하거나 5년이상 보유한 것이 아니기 때문에 1세대1주택 비과세요건에 해당되지 않아 당초처분에 잘못이 없다는 의견이다.

3. 심리 및 판단

• 가. 이 건 다툼은 청구인이 약 20년간 보유하던 종전주택을 헐어버리고 새로운 주택을 신축하여 약1년9개월간 거주하다가 양도한 경우 거주 및 보유기을 계산함에 있어 종전주택과 새로운 주택에 대한 기간을 통산하는 것인지의 여부를 가리는 데 있다.
• 나. 소득세법시행령 제15조 제1항의 규정에 의하면 거주자 및 그 배우자가 그들과 동일한 주소 또는 거소에서 생계를 같이하는 가족과 함께 구성하는 1세대가 국내에 1개의 주택을 소유하고 당해 주택에 3년이상 거주하거나 또는 그 보유기간이 5년이상인 경우에는 양도소득세를 비과세하도록 규정하고 있다.
• 다. 이때에 거주기간 또는 보유기간을 계산함에 있어서 90.12.31 신설되어 91.1.1 양도분 부터 적용하는 동조 제11항의 규정에 의하면 그 거주하거나 보유하는중에 노후 등으로 인하여 멸실되어 재건축한 주택의 경우에는 그 멸실된 종전주택과 재건축한 새로운 주택에 대한 기간을 통산하도록 규정하고 있다.
• 라. 그러나 청구인이 90.7.2 쟁점주택을 양도할 당시에 시행된 법령에 의하면 1세대1주택 비과세요건을 갖춘 종전주택을 그대로 양도하지 않고 이를 멸실하고 새로운 주택을 재건축하여 살다가 양도한 경우, 종전주택과 새로운 주택은 별개의 주택으로 보아 이들 주택에 대한 거주기간 또는 보유 기간을 통산하는 것이 아니라 할 것이다.(동지: 국심91중280, 91.5.29 등 다수)
• 마. 청구인의 경우 종전주택을 취득하여 약 20년간 보유하다가 이를 헐어 내고 신축한 새로운 주택에서 1년 9개월간 거주한 사실을 인정한다고 하더라도 양도소득세가 비과세되는 3년이상의 거주요건 또는 5년 이상의 보유요건에 해당되지 아니하므로 처분청이 이 건 양도를 1세대 1주택 비과세대상에서 제외하고 양도소득과세표준과 세액을 결정한 이 건 처분에 달리 잘못이 없다고 판단되므로 국세기본법 제81조 및 제1항 제2호의 규정에 의하여 주문과 같이 결정한다.