[주 문] 청구법인의 심사청구는 이를 기각한다.
[이 유]
1. 원처분의 요지 처분청은 청구법인이 1995년도 종합토지세 과세기준일(6.1.) 현재 ㅇㅇ도 ㅇㅇ시 ㅇㅇ면 ㅇㅇ리 ㅇㅇ번지외 39필지 토지 1,488,490㎡(이하 “이건 토지”라 한다)를 소유하고 있으므로 청구법인 소유의 전국 종합합산 과세대상 토지의 과세표준액(5,532,897,594원)에 지방세법 제234조의16제1항의 세율을 적용하여 산출한 세액을 이건 토지의 과세표준액(5,314,318,607원)으로 안분하여 산출한 1995년도 종합토지세 132,476,100원, 교육세 26,495,220원, 농어촌특별세 18,910,920원, 합계 177,882,240원을 1995.10.10. 부과고지하였다.
2. 청구의 취지 및 이유 청구법인은 공원묘지의 조성 및 위탁관리 등을 목적사업으로 하는 법인으로서 청구법인이 소유하고 있는 이건 토지는 묘지 이외의 용도로는 사용될 수 없으며, 묘지 사용료를 한번 받고 묘주에게 사용권을 부여하면 영구히 묘지 용도에만 사용되고, 묘지는 한번 사용하면 영구히 존속되어 토지로서의 재사용이 불가능하여 일반토지와는 다른데도 종합토지세 과표현실화의 기준이 되는 이건 토지의 개별공시지가가 묘지의 특성이 배제된 채 지리적 여건, 개발여부 등 일반적인 평가기준이 적용되었고 묘지조성지와 미조성지를 구분하여 평가하지 아니함으로써 전체적으로 높게 산정되었으며, 이건 토지는 한번 개발되면 토지의 재산적 가치가 떨어지는데도 토지등급이 일반토지와 동일한 비율로 상향조정되어 이건 토지의 1995년도 종합토지세가 118% 인상되었는 바, 과중한 세금부담으로 정상적인 묘지관리 및 재단운영이 곤란하다고 주장하면서 이건 부과처분의 경정을 구하였다.
3. 우리부의 판단 이건 심사청구는 공원묘지용 토지에 대한 종합토지세 부과처분이 적법한지 여부에 관한 다툼이라 하겠으므로
- 가. 먼저 관계법령의 규정을 살펴보면 지방세법 제234조의8에서 “종합토지세의 과세대상은 모든 토지로 한다”라고 규정하고, 같은법 제234조의9제1항에서 “종합토지세 과세기준일 현재 제234조의8의 규정에 의한 토지를 사실상으로 소유하고 있는 자는 종합토지세를 납부할 의무가 있다... ”라고 규정하며, 같은법 제234조의15제1항에서 “종합토지세의 과세표준은 종합합산 과세표준, 별도합산 과세표준 및 분리과세표준으로 구분한다”라고 규정하고, 같은조 제2항(1995.12.6. 법률 제4995호로 개정되기 전의 것)에서 “종합합산 과세표준은 과세기준일 현재 납세의무자가 소유하고 있는 전국의 모든 토지중 대통령령으로 정하는 건축물의 부속토지를 제외한 토지의 가액(제111조의 규정에 의한 과세시가표준액을 말한다...)을 합한 금액으로 한다... ”라고 규정하며, 같은법시행령 제80조제1항에서 “토지... 의 과세시가표준액은 다음 각호의 가격 또는 가액으로 한다”라고 규정한 다음, 그 제1호에서 “토지: 매년 1회 조례로서 정하는 날 현재 제80조의2의 규정에 의하여 결정된 토지등급가격(...)으로 하되, 등급이 없는 토지 또는 그 정황이 현저하게 달라진 토지는 새로이 설정 또는 수정된 토지등급가격”이라고 규정하고, 같은법시행규칙 제44조제1항에서 “토지소유자 또는 이해관계인은... 설정 또는 수정된 토지등급에 대하여 이의가 있는 경우에는 열람기간이 만료된 날(개별통지를 한 경우에는 시장·군수가 개별통지를 한 날)로부터 15일 내에 불복의 사유를 갖추어 당해 시장·군수에게 심사청구를 할 수 있다”라고 규정하며, 개별토지가격합동조사지침(1993.7.19. 국무총리훈령 제281호로 개정된 것) 제12조의2제1항에서 “개별토지가격에 대하여 이의가 있는 토지 소유자 및 이해관계인은 개별토지가격이 결정된 날로부터 60일 이내에 관할 시장·군수 또는 구청장에게 지가를 재조사하여 줄 것을 청구할 수 있다... ”라고 각각 규정하고 있다.
- 나. 다음으로 청구법인의 경우에 대하여 살펴보면 청구법인이 1995년도 종합토지세 과세기준일 현재 이건 토지를 소유하고 있으므로 처분청에서 청구인 소유의 전국 종합합산 과세대상 토지의 과세표준액에 지방세법 제234조의16제1항의 세율을 적용하여 산출한 세액을 이건 토지의 과세표준액으로 안분하여 산출한 종합토지세 등을 부과고지한 사실은 제출된 관계증빙자료에서 알 수 있다. 그런데, 청구법인은 먼저 이건 토지의 개별공시지가가 묘지의 특성이 배제된 채 지리적 여건, 개발여부 등 일반적인 평가기준을 적용하여 산정되었고 묘지조성지와 미조성지를 구분하여 평가하지 아니함으로써 전체적으로 높게 산정되어 부당하다고 주장하지만, 개별공시지가 조사결정의 근거가 되는 법규인 개별토지가격합동조사지침 제12조의2제1항에서 개별토지가격에 대하여 이의가 있는 토지소유자는 개별토지가격이 결정된 날로부터 60일 이내에 관할 시장·군수 또는 구청장에게 지가를 재조사하여 줄 것을 청구할 수 있도록 규정하고 있는 바, 청구법인의 경우 이건 토지의 개별공시지가 결정내용에 대하여 이의가 있었다면 그 결정 공고일로부터 60일 이내에 재조사 청구를 할 수 있었으므로 개별공시지가가 높게 산정되어 종합토지세가 부당하게 부과되었다는 청구법인의 주장은 받아들일 수 없다 하겠으며, 다음으로, 청구법인은 이건 토지의 토지등급이 일반토지와 동일한 비율로 상향조정되어 이건 토지의 1995년도 종합토지세가 118% 인상된 것은 부당하다고 주장하지만, 지방세법 제234조의15 및 같은법시행령 제80조제1항, 같은법시행규칙 제44조제1항에서 종합토지세의 과세표준은 토지의 과세시가표준액으로 하도록 하고, 토지의 과세시가표준액은 매년 1회 조례로서 정하는 날(매년 1월 1일) 현재 시장·군수가 지가공시및토지등의평가에관한법률에 의한 공시지가를 참작하여 토지의 이용상황이나 주변환경 등에 따라 균형이 이루어 지도록 결정한 토지등급가격으로 하도록 규정하고 있으며, 토지소유자가 설정 또는 수정된 토지등급에 대하여 이의가 있는 경우에는 열람기간이 만료된 날 또는 개별통지를 한 경우 통지를 한 날로부터 15일 내에 불복의 사유를 갖추어 심사청구를 할 수 있도록 규정하는 바, 토지등급결정에 대한 불복이 있을 경우에는 위 지방세법시행규칙 제44조제1항의 규정에 의거 별도의 심사청구를 할 수 있는 것이며, 대법원판례(93누23565, 1995.3.28.)에서도 “행정청이 토지등급을 부당하게 설정 또는 수정함으로써 과다하게 과세되었다 하더라도 토지등급의 설정 또는 수정처분과 과세처분은 독립된 별개의 처분이므로 토지등급의 설정 또는 수정처분에 이의가 있으면 지방세법시행규칙 제44조 소정의 심사청구절차 등에 의하여 구제를 받아야 하고 등급의 설정 또는 수정처분이 잘못되었음을 내세워 바로 과세처분을 다툴 수는 없다”고 하므로 토지등급이 상향 조정되어 부당하다는 청구법인의 주장 또한 받아들일 수 없다 하겠으므로 처분청에서 청구법인에게 이건 토지에 대한 1995년도 종합토지세 등을 부과고지한 처분은 적법하다고 판단된다. 따라서 청구법인의 주장은 이유가 없다고 인정되므로 지방세법 제58조제5항의 규정에 의하여 주문과 같이 결정한다.
1996. 7. 25. 내 무 부 장 관